Пример заполнения декларации по налогу на имущество в 2014 году

Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера Московского региона» № 5 октябрь 2015 г.

Л. Г. Федорова,
В. Н. Горностаев, эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:

  • остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, – 200 000 руб., из них основные средства 1-2 группы – 50 000 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, – 240 000 руб., из них основные средства 1–2 группы – 40 000 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, – 60 000 руб.
  • Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?

    В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода – налоговые декларации.

    Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

    Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected]). Так, с I квартала 2014 года отчитываться в налоговые инспекции по авансовому платежу, осуществленному по налогу на имущество, налогоплательщики должны по форме налогового расчета, утвержденного в приложении № 4 к приказу ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected]

    Правила заполнения раздела 2 Декларации «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения Декларации (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-11/895). Соответственно, правила заполнения раздела 2 расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения расчета (приложение № 6 к приказу № ММВ-7-11/895).

    Согласно подпункту 3 пункта 5.3 Порядка, при представлении расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020-080 раздела 2. В указанных строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

  • по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения;
  • по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
  • Из формы раздела 2 расчета следует, что в графе 3 по строкам с кодами 020-080 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. Поэтому при заполнении графы 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), поскольку данные объекты с 1 января 2015 года объектами налогообложения налогом на имущество не признаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ)). Таким образом, в графе 3 следует отражать остаточную стоимость недвижимого и движимого имущества 3–10 амортизационных групп. Налоговые льготы по налогу на имущество установлены, в частности, статьей 381 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, подпадающих под действие норм данной статьи, должна отражаться в графе 4 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года. Отметим, что поименованные в статье 381 НК РФ объекты основных средств являются объектами налогообложения налогом на имущество, соответственно их остаточная стоимость должна учитываться и при формировании показателей, отражаемых в графе 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года.

    На основании пункта 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона № 366-ФЗ).

    Следовательно, объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей–десятой амортизационным группам, принятые на учет с 1 января 2013 года, в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ не подлежат обложению налогом на имущество организаций, за исключением принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, либо передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (дополнительно смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 01.06.2015 № БС-4-11/[email protected] «О налоге на имущество организаций»).

    На основании имеющихся данных считаем, что организация в рассматриваемой ситуации при заполнении раздела 2 расчета за полугодие 2015 года должна отразить:

  • в графе 3 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество недвижимого и движимого имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы) на 1 июля 2015 года в сумме 410 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб.);
  • в графе 4 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 и включенного в 3-10 амортизационные группы, на 1 июля 2015 года в сумме 260 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб. + 60 000 руб.).
  • www.garant.ru

    Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество

    Отправить на почту

    Декларация по налогу на имущество имеет ряд существенных нюансов. Разберем все особенности и тонкости заполнения декларации по налогу на имущество в нашей статье.

    Кто сдает декларацию по имущественному налогу

    Обязательство по сдаче такого отчетного документа, как декларация по налогу на имущество, возложено на фирмы, имеющие имущество, подпадающее под объект обложения имущественным налогом. Сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций нужно (ст. 386 НК РФ):

  • в ФНС по месту нахождения фирмы;
  • в налоговую по месту нахождения обособленных подразделений или филиалов (если у них есть отдельный баланс и имеются объекты обложения имущественным налогом);
  • в налоговую по месту нахождения имущества, для которого существует особый порядок исчисления налога (например, это может быть участок железной дороги или магистральный трубопровод и т.п.).
  • Нулевая отчетность по налогу на имущество организаций

    Декларация по налогу на имущество сдается лишь плательщиком этого налога, соответственно, если вы им не являетесь, то и обязанность на вас эта не распространяется. Это значит, что нулевая декларация по налогу на имущество организаций не подается (письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-05-05-01/74).

    В какие сроки представляется налоговая декларация по налогу на имущество

    Периодом для подачи декларации по налогу на имущество является год. Предоставлять ее следует в налоговые органы не позднее, чем наступит 30 марта года, следующего за прошедшим. Это значит, что декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год должна была быть сдана не позднее 30.03.2018, а декларация по налогу на имущество организаций за 2018 год будет сдаваться до 30.03.2019.

    Кроме того, ежеквартально необходимо предоставлять в ИФНС авансовые расчеты по имущественному налогу к 30 числу месяца, следующего за отчетным кварталом (если, конечно, такая норма установлена региональными актами). В некоторых регионах авансы по этому налогу не предусмотрены.

    Какой использовать бланк для декларации по налогу на имущество

    С отчетности за 2017 год (в 2018-м) применяется новая форма декларации по налогу на имущество, утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] Кстати, новую форму авансового расчета из этого приказа можно было использовать с отчетности за 1-й квартал 2017 года (письмо ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).

    Рассмотрим некоторые особенности заполнения этой формы декларации по налогу на имущество.

    Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций: правила для раздела 2

    Основной момент заполнения декларации по налогу на имущество — это отражение остаточной стоимости имущества в разделе 2. Эти сведения заносятся из бухгалтерских учетных данных в строки 020-141 и 270 данного раздела.

    В строке 150 декларации по налогу на имущество указывают расчетную среднегодовую стоимость объекта, включаемую в базу по налогу, которая при наличии льгот, данные по которым отражают в строках 160, 170, сформирует налоговую базу в строке 190. Если объект находится одновременно в нескольких субъектах РФ, то его доля, принадлежащая субъекту, к которому относится формируемая декларация, будет отражена по строке 180 и повлияет на величину налоговой базы, показанной по строке 190.

    О новшествах 2017 года в части налога на имущество читайте в статье «Налогообложение движимого имущества: изменения-2017».

    При заполнении декларации по налогу на имущество у бухгалтеров часто возникают вопросы, связанные с делением имущества на движимое и недвижимое: здесь далеко не всё так буквально, как казалось бы на первый взгляд. Так, например, подобные сложности возникают с объектами имущества, которые являются частью зданий и сооружений — сигнализация, кондиционирование. Помогут в классификации этого имущества письма Минфина РФ от 04.10.2013 № 03-05-05-01/41301 и от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960.

    Заполняем раздел 3 декларации

    В данном разделе декларации по налогу на имущество рассчитывается налог по недвижимым объектам, облагаемая база которых определяется по кадастру. С 2014 года их круг существенно расширился за счет ст. 378.2 НК РФ, обязывающей начислять налог от кадастровой стоимости по таким объектам, как:

  • центры и комплексы, имеющие деловое, административное или же торговое назначение;
  • размещенные в нежилом фонде торговые или точки общепита, офисы, центры бытового обслуживания;
  • недвижимость, принадлежащая иностранным юрлицам без представительств в РФ или не используемая их представительствами.
  • Налог в разделе 3 декларации рассчитывается отдельно по каждому объекту из указанных выше. Для этого в отчете заполняется соответствующее количество листов.

    Чтобы избежать претензий проверяющих, используйте контрольные соотношения, оформляя декларацию по налогу на имущество. Скачать их можно здесь.

    Как не переплачивать налог: памятка по облагаемому имуществу

    Очень часто бухгалтеры придерживаются в вопросах налогообложения принципа «максимализма»: лучше уж переплатить, чем недоплатить. Это в корне неверно, ведь такие действия приводят к ряду негативных факторов в виде увеличения налоговой нагрузки на организацию и искажению данных отчетности. Вести расчет налогов нужно стремиться максимально правильно, а что касается имущественного налога, то здесь следует верно определять налогооблагаемые объекты.

    Имущество, которое стоит проверить на предмет включения в базу перед заполнением декларации по налогу на имущество:

  • сдаваемая или получаемая по лизинговому договору недвижимость — включаем ее в базу в том случае, если она поставлена на баланс;
  • движимое имущество, приобретенное с 01.01.2013, не учитываем в базе, если, конечно, оно не получено от взаимозависимых лиц либо в процессе реорганизации или ликвидации.
  • Чтобы правильно составить декларацию по налогу на имущество, нужно учесть ряд нюансов, верно определить налогооблагаемые объекты, выделить объекты имущества, налогооблагаемая база по которым определяется по кадастру. Обо всем этом мы рассказали в нашей статье, которая может стать для вас руководством при заполнении декларации по налогу на имущество.

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    nalog-nalog.ru

    Декларация по налогу на имущество 2016: образец заполнения

    В нашей консультации вы найдете образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2016 год. Также обратим внимание на нюансы, которые помогут грамотно заполнить отчет.

    Какой бланк заполнять

    Форма декларации по налогу на имущество за 2016 год приведена в приказе налоговой службы России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895. На нашем сайте этот бланк можно скачать здесь.

    Закон позволяет заполнить образец декларации по налогу на имущество, как от руки, так и на компьютере. Выбор за плательщиком этого налога. В то же время, в обоих случаях правила заполнения данного отчета практически едины.

    Состав отчета

    В расширенном составе образец налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год помимо титульного листа состоит из 3-х разделов (см. таблицу).

    При этом раздел № 1 декларации заполняют все без исключения предприятия, которые платят налог на имущество. Дальнейший состав отчета может варьироваться.

    На сегодня большинство плательщиков этого налога заполняют также раздел № 2. Это значит, что они владеют имуществом, налог на которому рассчитывают по его средней стоимости за год. А чтобы установить ее, в декларации приводят помесячно остаточную стоимость имущества по принципу ее равномерного снижения к концу налогового периода. Этот вопрос регулирует ст. 375 НК РФ.

    На основании ст. 378.2 НК РФ предприятия в отношении определенного имущества отчисляют налог именно с кадастровой стоимости. Для них предназначен раздел № 3 декларации по налогу на имущество. Как правило, это владельцы помещений торгово-офисного назначения.

    Уточнить кадастровый номер всегда можно с помощью электронных сервисов официального сайта Росреестра – https://rosreestr.ru.

    Пример: образец декларации по налогу на имущество организации

    Допустим, что у ООО «Гуру» есть свой склад, который отнесен к недвижимому имуществу. Налоговых льгот по нему не положено. Налог по нему фирма считает по его средней стоимости за год. Для этих целей бухгалтер общества заполняет Раздел 2 декларации.

    На 01.01.2016 остаточная стоимость склада составила 8 млн рублей. В итоге, налог с него к уплате – 169 400 рублей, а авансовые платежи за отчетные периоды – 135 000 рублей.

    Также у ООО «Гуру» в районе Сокольники г. Москвы (см. код ОКТМО) есть офисное здание, которое по кадастру оценено в 30 млн рублей. Авансовые платежи по нему за первые три квартала 2016 года составили условно 270 000 рублей (90 000 + 90 000 + 90 000). Соответственно, итоговый налог по этому зданию: 360 000 рублей (30 000 000 × 1,2%).

    Все данные и расчеты по офисному зданию бухгалтерия ООО «Гуру» приводит в Разделе 3 декларации.

    Итоговая сумма налога на имущество (стр. 030) получена путем сложения сумы налога по офисному зданию и складу:

    (360 000 – 270 000) + (169 400 – 135 000) = 124 400 руб.

    Далее показан образец заполнения декларации по налогу на имущество бухгалтерией ООО «Гуру» за 2016 год.

    buhguru.com

    Порядок заполнения декларации по налогу на имущество в 2014 году

    В ст. 372 НК РФ указано, что размер и порядок уплаты устанавливают субъекты федерации.

    В 2013 году в гл. 30 НКРФ были внесены изменения следующими законами:

  • закон № 268-ФЗ от 30. 09. 2103 года;
  • закон № 307-ФЗ от 02. 11. 2013 года.
  • Налоговой декларации по данному налогу посвящена ст. 386 НК РФ.

    Содержание

    Структура декларации ↑

    Форма декларации по налогу на прибыль в 2014 году необходимо сдавать по форме, утверждённой Приказом ФНС от 24. 11. 2011 года № ММВ-7-11/895.

    Согласно п. 1.1 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», налоговая декларация состоит из:

  • титульного листа;
  • раздела 1;
  • раздела 2;
  • раздела 3.
  • Если организация (российская или иностранная) осуществляет деятельность через постоянные представительства в нашей стране, то они сдают отчётность в следующем составе:

    Если компания не осуществляет деятельность через постоянные представительства, необходимо, но имеет имущество в России, ей необходимо сдавать отчётность в следующем составе:

    Как заполнять декларацию по налогу на имущество? ↑

    Декларацию необходимо заполнять по итогам года. В разделе 2 Порядка указаны требования к заполнению декларации.
    Все значения стоимостных показателей указывают в рублях.

    При этом, если есть значения в копейках то они округляются по следующим правилам:

    1. Значения до 50 копеек округляются в меньшую сторону и откидываются.
    2. Значения больше 50 копеек округляются в большую сторону и прибавляют рубль.

    Если декларация заполняется вручную, то можно использовать только чернила чёрного, синего или фиолетового цвета.

    Нумерация страниц идёт сквозная, если предусмотрено 2 знакоместа, то номер страницы ставится следующим образом «Лист 01». Если предусмотрено 3 знакоместа, то номер страницы ставится следующим «001» или «010».

    Скачать образец декларации по налогу на имущество можно здесь.

    Титульный лист

    В титульном листе отражается общая информация о налогоплательщике.
    Вверху указывается ИНН и КПП организации. Затем «Номер корректировки».

    Если декларация сдаётся впервые, то ставится «0», если сдаётся уточнённая декларация по налогу на имущество, то соответственно «1», «2» или другое количество раз.

    Затем «Налоговый период». Код налогового периода можно найти в Приложении 1 вышеуказанного Порядка.

    Необходимо указывать «34», если декларация подаётся за календарный год, и «50» — если организация ликвидировалась или реорганизовалась.

    Все что нужно знать о налоговых льготах по налогу на имущество физических лиц можно узнать здесь.

    После указывается код налогового органа, куда подаётся декларация. Они приведены в Приложении 3 указанного порядка. Обязательным является номер контактного телефона налогоплательщика.

    Другие сведения, которые приведены в п. 3.2 Порядка:

  • код ОКВЭД;
  • код реорганизации или ликвидации налогоплательщика, согласно Приложению 2 Порядка;
  • наименование, которое указано в учредительных документах компании;
  • количество страниц декларации;
  • если есть документы, подтверждающие достоверность сведений, то необходимо указать какие это документы и общее количество страниц.
  • Если сдаётся декларация по налогу на имущество по обособленному подразделению, то также необходимо указывать ИНН и КПП этого подразделения.

    В графе «Достоверность подтверждаю» указываются ФИО руководителя организации, его подпись и цифра «1».

    Если достоверность подтверждает представитель – то его ФИО, должность, документ дающий право на подписание декларации и цифра «2».

    Этот раздел заполняется в отношении сумм налога на имущество, которые подлежат уплате в бюджет в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения.

    Затем нужно правильно заполнить каждую строчку раздела:

  • строка 010 – код ОКАТО;
  • строка 020 – КБК – код бюджетной классификации;
  • строка 030 – сумма налога, которую необходимо оплатить;
  • строка 040 – сумма налога к уплате, если он имеет отрицательное значение.
  • Также необходимо заполнить точно также как и на титульном листе, графу «Достоверность сведений подтверждаю».

    Раздел 2 заполняется для определения налоговой базы по налогу на имущество. Как заполнять этот раздел указано в главе 5 Порядка.

    При заполнении этого раздела необходимо заполнить следующие строки:

  • в строках 020 – 140 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС;
  • строка 150 – среднегодовая стоимость имущества;
  • строка 160 заполняется, если организация является льготником по налогу;
  • строка 170 – среднегодовая стоимость того имущества, которое не облагается налогом;
  • строка 180 – заполняется только, если код вида имущества, который указывается в самом начале раздела, стоит с отметкой «2». Коды видов имущества можно найти в Приложении 5 Порядка;
  • строка 190 – налоговая база;
  • строка 200 – заполняется только, если налогоплательщик платит налог по пониженным процентным ставкам;
  • строка 210 – налоговая ставка, которая установлена субъектом федерации в соответствии со ст. 380 НК РФ;
  • строка 220 – сумма налога, которая считается как произведение значений строк 190 и 210, делённое на 100;
  • строка 230 – сумма авансовых платежей, которые уже были уплачены;
  • строки 240 и 250 – заполняются только, если налогоплательщик имеет льготу в виде снижения суммы налога к уплате;
  • строка 260 — заполняется в случае, если в «коде имущества» стоит «4».
  • Этот раздел заполняется иностранными организациями, которые имеют имущество в нашей стране.

    Заполняется этот раздел в отношении сумм налога, которые должны уплатить такие компании.

    Необходимо заполнить строки раздела следующим образом:

  • строка 020 – инвентаризационная стоимость имущества на начало налогового периода;
  • строка 030 – инвентаризационная стоимость, которая не облагается налогом;
  • строка 040 – код налоговой льготы, согласно Приложению 6 Порядка;
  • строка 050 – доля инвентаризационной стоимости объекта в России;
  • строка 060 – налоговая база
  • строка 070 – для налогоплательщиков, имеющих льготу в идее пониженной процентной ставки;
  • строка 080 – процентная ставка по налогу без льгот;
  • строка 090 – заполняется, если налогоплательщик в течение года потерял право собственности на объект;
  • строка 100 – сумма исчисленного налога;
  • строка 110 – сумма авансовых платежей, которые уже уплачены в бюджет;
  • строка 120 и 130 – заполняется только в том случае, если налогоплательщик имеет льготу в виде пониженной суммы налога.
  • Пример заполнения

    Заполненная декларация по налогу на имущество организаций выглядит следующим образом.

    buhonline24.ru

    Форма декларации

    Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

    Порядок заполнения

    Декларация включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».
  • Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

  • по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
  • по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.
  • Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?

    Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.

    Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).

    ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

    Как заполнить декларацию по местонахождению организации

    В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:

  • раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);
  • раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
  • Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества

    В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:

  • раздел 1;
  • раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
  • раздел 3.
  • Общие требования к заполнению

    В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:

    Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

    Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:

    В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

    Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

    ИНН и КПП

    На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:

    Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:

  • когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
  • если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
  • Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

    Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации только по месту постановки на учет в этом качестве. Даже когда сдавать надо несколько деклараций. При этом они проставляют в декларации КПП, присвоенные по месту нахождения:

  • обособленных подразделений с отдельным балансом;
  • территориально удаленных объектов недвижимости (в т. ч. объектов недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость).
  • Это следует из положений статей 384–386 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.5, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, и подтверждается письмами ФНС России от 18 июля 2014 г. № БС-4-11/13894 и от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16569.

    Титульный лист

    На титульном листе укажите:

  • номер корректировки (для первичной декларации «0—», для уточненной «1—», «2—» и т. д.);
  • отчетный год, за который представляется декларация;
  • код налоговой инспекции;
  • код места представления отчетности (в соответствии с приложением 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
  • полное наименование организации;
    • код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД 2 или ОКВЭД (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст);
    • код формы реорганизации (в соответствии с приложением 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895) и ИНН/КПП реорганизуемой организации (в соответствии с п. 2.8 и подп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895), если имела место реорганизация;
    • номер контактного телефона организации;
    • количество страниц, на которых составлена декларация;
    • количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.
    • На титульном листе укажите дату заполнения отчета. Обязательно также, чтобы тот, кто заверяет декларацию и полноту сведений в ней, проставил свою подпись. Печать можно поставить, если она есть у организации.

      Если это руководитель организации, указывают его фамилию, имя и отчество. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставьте «1».

      В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставьте «2», если заверяет отчет представитель организации:

    • сотрудник или сторонний гражданин. Тогда укажите его фамилию, имя и отчество, а также документ, который подтверждает полномочия, к примеру, доверенность. Подписывает декларацию в этом случае представитель;
    • сторонняя организация. В этом случае указывают наименование такой организации-представителя, а также фамилию, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица. Он же заверяет декларацию личной подписью. Печать ставят организации-представителя. Кроме того, указывают документы, подтверждающие полномочия организации-представителя. Это может быть договор.
    • Вот, к примеру, как заполнить сведения о представителе – сотруднике организации:

      Такой порядок предусмотрен разделом III Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

      Раздел 1

      В разделе 1 укажите:

    • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;
    • по строке 020 – КБК по налогу на имущество;
    • по строке 030 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010–020 соответствующего блока. Порядок расчета этого показателя приведен в подпункте 3 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Если полученное значение отрицательное, по строке 030 поставьте прочерк;
    • по строке 040 – сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода. Этот показатель представляет собой разницу между налогом за год и начисленными авансовыми платежами. Из этих сумм вычтите налог, который платили за рубежом с имущества российской организации, расположенного на территории другого государства. Если полученное значение отрицательное, укажите его без знака минус. А когда оно положительное, то проставьте ноль.
    • Заполняйте отдельные разделы 1 для всех случаев, когда налог платите по местонахождению:

    • российской организации или месту, где иностранная организация действует через постоянное представительство;
    • обособленного подразделения с имуществом, выделенным на отдельный баланс;
    • недвижимости с учетом особенностей бюджетного устройства регионов.
    • Каждый раздел 1 должен подписать руководитель организации или другой уполномоченный представитель . Не забудьте проставить и дату, когда составили декларацию:

      Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 и разделом IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

      Ситуация: какой код ОКТМО – 8-значный или 11-значный – указывать в декларации по налогу на имущество?

      Все зависит от того, как налог распределяют между бюджетами разных уровней в конкретном регионе.

      Объяснение простое. Несмотря на то что в самой декларации предусмотрено 11 ячеек для заполнения ОКТМО, указывать надо тот код, который соответствует конечному получателю налога. То есть ОКТМО бюджетов муниципальных образований (8 знаков) или более мелких территориальных объединений (11 знаков). Поэтому получается два варианта.

      Вариант 1. Налог на имущество могут направить полностью в региональный бюджет или распределить целиком или частично между муниципальными образованиями субъекта РФ. В этом случае в декларации указывайте ОКТМО из восьми знаков.

      Вариант 2. Перераспределить в итоге налог на имущество могут и в бюджеты более мелких территориальных объединений, которые входят в состав муниципальных образований. Например, различных поселений, поселков, районов, аулов, улусов и т. п. Тогда в декларации нужно проставлять 11-значный ОКТМО.

      Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 3 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.

      Как распределяют налог

      Решение о том, как распределять налог на имущество между бюджетами разных уровней, принимают региональные власти. Поэтому узнать этот порядок в конкретном регионе можно из местных нормативных документов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции. Обычно такую информацию можно найти на информационных стендах инспекций.

      Как заполнять ОКТМО в декларации

      Независимо от того, сколько знаков надо указать в разделе 1 декларации, строку «Код ОКТМО» заполняйте слева направо. Если ставите 8-значный код, в ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

      К примеру, в Москве налог на имущество распределяют на уровне муниципальных районов. Им в большинстве случаев соответствуют 8-значные ОКТМО. И вот как будет выглядеть запись о коде в декларации о налоге с имущества в Новогиреево:

      Ситуация: как правильно указать сумму налога в разделе 1 декларации по налогу на имущество. Налог, рассчитанный по итогам года, меньше авансовых платежей? Имущества в других странах организация не имеет.

      Указывайте налог по строке 040 раздела 1 декларации. Проставлять знак минуса, а также заполнять строку 030 не нужно.

      Именно такой порядок у становлен подпунктом 4 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

      Пример заполнения раздела 1 декларации по налогу на имущество. Налог, который рассчитали по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, у организации нет

      Сумма налога на имущество организации за 2016 год составляет 166 руб. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных в бюджет за девять месяцев 2016 года, равна 175 руб.

      Сумма налога к уменьшению составляет:
      166 руб. – 175 руб. = 9 руб.

      Эту сумму бухгалтер организации отразил по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество. В строке 030 декларации бухгалтер поставил прочерки.

      Раздел 2

      Раздел 2 заполняют и представляют:

    • российские организации;
    • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.
    • Раздел 2 заполняйте отдельно в отношении:

    • имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной (код вида имущества – 3);
    • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом (код вида имущества – 3);
    • территориально удаленной недвижимости (код вида имущества – 3);
  • имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога (код вида имущества – 3);
  • недвижимости, входящей в Единую систему газоснабжения (код вида имущества – 1);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ (код вида имущества – 2);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ (код вида имущества – 2);
  • собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили (код вида имущества – 4);
  • имущества, для которого предусмотрена специальная налоговая льгота. Кроме тех льгот, которые полностью освобождают от уплаты налога, а также понижающих ставку налога;
  • имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта (код вида имущества – 5);
  • железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (код вида имущества – 6).
  • В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Включайте в декларацию сведения только об облагаемых налогом на имущество объектах. Данные обо всем остальном имуществе и других активах в декларации не отражайте.

    Остаточную стоимость недвижимости на конец года укажите отдельно, в строке 141:

    По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, определенную при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13.

    Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

    Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:

    • по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
    • по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).
    • Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:

    • код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
    • код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.
    • Об этом сказано в письме ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

      По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

      Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

      Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

      Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

      Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:

      Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?

      Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.

      Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.

      Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.

      Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

      Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:

    • каждого месяца, в котором используете льготу;
    • месяца, с которого прекращаете использовать льготу.
    • Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.

      Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

      Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае

      ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).

      Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.

      При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:

      (1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.

      Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:

      (67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.

      Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

      Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:

      (64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.

      Раздел 3

      Раздел 3 заполняют и представляют:

    • российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;
    • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;
    • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.
    • В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

      При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.

      Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:

      Далее заполните кадастровые номера недвижимости:

    • по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;
    • по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.
    • Такие указания есть и в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

      В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:

      После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

      Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.

      nalogobzor.info