Приказ по учетной политике на 2010 год

You are here

Учетная политика по бухучету на 2010 год

Учетная политика — в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

  • рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

blanker.ru

Учетная политика: правила составления и образец приказа

Перед началом нового года в каждой организации не только подводят предварительные итоги года уходящего, но и задумываются о том, как работать в следующем. И для этого главный бухгалтер пересматривает как бухгалтерскую, так и налоговую учетную политику. А в организациях, которые зарегистрированы в IV квартале этого года, главбух формирует учетную политику впервые. Документ этот очень важный, составлять или изменять его надо очень внимательно. Мы постараемся вам в этом помочь. В статье мы расскажем, что такое учетная политика, для чего она нужна организации, когда ее можно изменять, а также покажем на примерах, как зафиксировать в учетной политике тот или иной порядок учета.

Что такое учетная политика?

Учетная политика — это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Учетная политика для целей налогообложения — это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика для целей бухучета — принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

— группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

— погашения стоимости активов;

— организации документооборота и инвентаризации;

— применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

— обработки информации.Бухгалтерская учетная политика нужна, если вы применяете общий режим налогообложения, уплачиваете ЕНВД или ЕСХН. А если вы применяете УСНО, то вам понадобится лишь «упрощенная» политика — по учету основных средств и нематериальных активов. Ведь упрощенцы не обязаны вести бухучет в полном объеме . Однако в течение этого года Минфин России неоднократно разъяснял, что ООО и АО, применяющие упрощенку, должны вести полноценный бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность своим участникам. Но и без этого многие организации при переходе на упрощенку продолжают вести бухучет в полном объеме, поскольку вести урезанный учет довольно сложно. Так что и упрощенцам лучше составлять полноценную бухгалтерскую учетную политику.

Налоговая учетная политика нужна:

— по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество — организациям, применяющим общий режим налогообложения, а также совмещающим ОСНО и уплату ЕНВД;

— по УСНО — упрощенцам, а также совмещающим УСНО и уплату ЕНВД;

— по ЕСХН — организациям, уплачивающим ЕСХН, а также совмещающим уплату ЕСХН и ЕНВД.

Если организация уплачивает только ЕНВД, то налоговая учетная политика может ей не понадобиться.

Как и когда надо утвердить или изменить учетную политику и образец приказа

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа — произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому вы можете выбрать то, что вам будет удобнее:

— составить единую учетную политику по организации в целом и сделать в ней отдельные разделы — бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.;

— составить для бухучета и каждого налога отдельный документ.

Образец оформления приказа:.

Общество с ограниченной ответственностью «Учетная политика»

28.12.2009 г. Москва

Об учетной политике

1. Утвердить учетную политику ООО «Учетная политика» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязаны исполнять все работники ООО «Учетная политика», ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО » Учетная политика » Е.Н. Карьерову.

Директор Волковский С.А. Шустров

к Приказу N 1 от 28.12.2009

Учетная политика ООО » Учетная политика «

Если организация только создана, то учетную политику ей надо утвердить в следующие сроки:

— бухгалтерскую — не позднее 90 дней со дня государственной регистрации;

— по НДС — не позднее окончания первого квартала, в котором зарегистрирована ваша организация. Например, если вы зарегистрированы в IV квартале 2009 г., то учетную политику по НДС надо утвердить до 31.12.2009.

Для учетной политики по налогу на прибыль нет сроков утверждения. Но ее лучше, так же как и политику по НДС, утвердить не позднее окончания первого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), в котором зарегистрирована ваша организация. Если же вы зарегистрированы в IV квартале этого года, то учетную политику по налогу на прибыль надо утвердить до 31.12.2009.

Итак, учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.

Прописанные в учетной политике методы учета в течение года изменять нельзя.

В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые «правила поведения» можно только с начала очередного года. Поэтому приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2010 г. надо утвердить не позднее 31 декабря 2009 г. Многие организации составляют политику и позже, например в январе. Но приказ все равно должен быть датирован декабрем. Иначе измененные методы учета вы сможете применить только с 2011 г.

Правила составления учетной политики на 2010 год

Каждая организация составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. Но все же есть общие правила, которые касаются всех организаций. Сформулируем эти правила и покажем на примерах, как их применять.

За формирование учетной политики организации отвечает главный бухгалтер.

Если законодательство не предусматривает возможности выбора того или иного варианта учета одной операции (имущества), то незачем писать о таком способе учета в учетной политике.

Например, организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 миллионов рублей, за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Указывать на это в налоговой учетной политике не надо, так как этот порядок прямо закреплен в гл. 25 НК РФ.

Или другой пример по налогу на прибыль. К прямым расходам в торговле в любом случае относятся:

— стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

— транспортные расходы по доставке товаров до склада организации (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Таким образом, торговая организация не может сократить список прямых расходов и что-то писать о них, если перечень не расширен, незачем.

Теперь пример из гл. 21 НК РФ. Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат — либо на дату отгрузки товаров (работ, услуг), либо на дату получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки. Никакого выбора здесь нет, а повторять положения НК РФ в учетной политике ни к чему.

Еще пример. Получить право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС можно, если за 3 предшествующих (последовательно) календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Если условие выполнено и вы решаетесь на такое освобождение, вам надо только сообщить об этом в налоговую инспекцию и представить туда ряд документов. Но учетная политика здесь ни при чем.

При составлении учетной политики прописывайте варианты (способы) учета только тех операций (имущества), которые вы уже совершаете (имеете) или собираетесь совершить (приобрести) в ближайшее время.

Не пытайтесь впихнуть туда способы учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое законодательство предоставляет вам право выбора. Например, если вы не покупали ценные бумаги и не собираетесь это делать, то не надо указывать, по какой стоимости вы будете списывать их при выбытии. У вас нет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам? Значит, вам не надо разрабатывать и утверждать правила раздельного учета НДС. А если вдруг какая-то операция появится (будет куплено имущество) впервые, вы сможете внести дополнения в учетную политику, которые начнут действовать сразу же. Причем эти дополнения наверняка будут более осознанными, чем положения учетной политики, принятые на всякий случай.

Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством о бухучете и НК РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий вам вариант (способ) учета имущества или хозяйственной операции.

Причем, если в законодательстве методика учета выбранного способа детально расписана, не нужно повторять ее в учетной политике.

Пример. Выбор метода оценки покупных товаров при списании

В бухучете можно выбрать один из трех методов списания товаров при их выбытии — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод ЛИФО с 01.01.2008 в бухучете не применяется.

Допустим, вы выбрали в бухгалтерском учете метод списания по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Тогда в приказе о бухгалтерской учетной политике можно написать так.

5. При выбытии стоимость товаров оценивается по стоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

А методика применения этого способа списания товаров изложена в п. 19 ПБУ 5/01 и п. 76 Методических указаний по бухучету МПЗ и в Приложении 1 к ним. Поэтому переписывать ее из этих документов в учетную политику не нужно.

Если в налоговом законодательстве методика применения какого-либо способа не прописана, ее можно взять из бухгалтерского учета.

Пример. Методика оценки покупных товаров при списании для целей налогообложения

Глава 25 НК РФ позволяет выбрать один из четырех методов списания товаров при их продаже — по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Допустим, вы выбрали в налоговом учете метод списания по средней стоимости. Но в ст. 268 НК нет порядка его применения (как и всех остальных). Поэтому можно взять методику из бухучета. Тогда в приказе о налоговой учетной политике можно написать так.

7. При выбытии стоимость товаров оценивается по средней стоимости. Оценка товаров по средней себестоимости производится в порядке, аналогичном тому, который применяется в бухучете (п. 18 ПБУ 5/01; п. п. 75, 78 Методических указаний по бухучету МПЗ, Приложение 1 к ним).

Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или налоговым законодательством не урегулирован, этот способ надо разработать самостоятельно и отразить в учетной политике.

Пример. Налоговый учет выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления

Если у вас есть производство с длительным (более 1 года) технологическим циклом и договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то для целей налогообложения вы должны распределять выручку с учетом принципа равномерности признания дохода. Но о том, как именно это делается, в гл. 25 НК РФ ничего не сказано.

Вы должны разработать порядок учета самостоятельно. В налоговой политике можно написать, например, так.

7. Выручка от выполнения работ с длительным циклом (более 1 года) признается пропорционально доле прямых расходов отчетного периода, относящихся к этим работам, в общей сумме расходов, предусмотренных в смете по этим работам.

Другой пример. В НК РФ установлено, что если организация совмещает ЕНВД с другим налоговым режимом (общим или упрощенным), то она обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, операций. А порядок такого учета опять-таки в Кодексе не указан. Так что вы должны разработать его сами.

Пример. Утверждение методики раздельного учета НДС при совмещении ОСНО и ЕНВД

Организация продает товары оптом и в розницу, по рознице уплачивается ЕНВД. Некоторые товары, работы, услуги она приобретает как для оптовой, так и для розничной торговли.

Организация сама разработала методику раздельного учета при совмещении ОСНО и ЕНВД. В приказе об учетной политике она записала методику раздельного учета НДС так.

5. При совмещении оптовой и розничной продажи товаров раздельный учет ведется следующим образом.

5.1. Для учета входного НДС по товарам (работам, услугам) вводятся субсчета:

— 19-3-1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле»;

— 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле»;

— 19-3-2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Постарайтесь максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику.

Это удобно, если, кроме налоговой инспекции и органов статистики, вы свою бухгалтерскую отчетность никому не представляете и ее содержание особо никого не интересует. Сближение двух видов учета поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц по ПБУ 18/02, а также позволит при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета нужно установить одни и те же методы (способы) учета разных видов имущества, учета доходов, расходов и т.д. Например, установить одинаковые:

— методы списания сырья и материалов в производство и товаров при продаже;

— перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, стоимость сырья, материалов, товаров;

— методы начисления амортизации по основным средствам;

— сроки полезного использования основных средств на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;

— способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их в бухгалтерском учете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете — к косвенным расходам;

— перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухгалтерском учете перечень прямых расходов гораздо шире, поэтому его можно применять и в налоговом учете.

Хотя полного совпадения сумм расходов в бухгалтерском и налоговом учете вы все равно вряд ли добьетесь. Ведь ряд расходов нормируется для целей налогообложения, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме.

Также можно предусмотреть создание в бухгалтерском учете резервов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Ведь в бухгалтерских нормативно-правовых актах правила создания многих резервов вообще не прописаны.

Пример. Установление лимита стоимости имущества для отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском учете

В налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимостный лимит для признания объекта основным средством организация может установить самостоятельно, хотя он тоже не должен превышать 20 000 руб.

В бухгалтерской учетной политике можно написать так.

10. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20 000 руб.

Есть смысл отразить в учетной политике организационно-технические вопросы.

Например, можно привести в приложении к учетной политике формы первичных документов, по которым нет унифицированных форм. Укажите, кто подписывает первичные документы или счета-фактуры. Пропишите порядок и сроки проведения инвентаризации, составьте график документооборота.

Дополнять учетную политику можно тогда, когда появляются новые виды деятельности, новые операции, приобретаются новые объекты.

Применять дополнения можно сразу после утверждения.

Пример. Создание обособленного подразделения

В 2009 г. у вас не было обособленных подразделений. А в апреле 2010 г. вы открыли обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс. В связи с этим в апреле 2010 г. вы вносите дополнения в учетную политику.

В бухгалтерской учетной политике дополнение отразите, к примеру, так.

1. Все операции по расчетам с обособленным подразделением, не выделенным на отдельный баланс, ведутся на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

2. Обособленное подразделение передает в головное подразделение копии всех первичных документов, составленных обособленным подразделением, не позднее 5 дней со дня окончания месяца. За своевременную передачу документов отвечает бухгалтер обособленного подразделения.

В налоговую учетную политику можно внести, в частности, такие дополнения.

1. Для расчета сумм налога на прибыль, приходящихся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников.

2. Обособленное подразделение в течение года нумерует свои счета-фактуры в хронологическом порядке с индексом ОП (1/ОП, 2/ОП и т.д.). 3. Обособленное подразделение передает головному подразделению копии выставленных и полученных счетов-фактур, копии раздела единой книги продаж и раздела единой книги покупок (оригиналы хранятся в ОП). Копии всех документов должны быть переданы в головное подразделение не позднее 10 дней по окончании месяца. За своевременную передачу документов отвечает бухгалтер обособленного подразделения.

Итак, мы прошлись по основным правилам составления учетной политики. Если вы подробно и обоснованно изложите в ней не урегулированные законодательством положения, то это будет еще один аргумент в поддержку применяемых вами способов (методов) учета. Ведь даже если налоговики не согласятся с вашей методикой, им надо будет предложить свою, а это обычно не так просто сделать.

www.mosuruslugi.ru

Бухгалтерская учетная политика составляется один раз или каждый год?

Учётная политика применяется с момента создания организации и до момента её ликвидации. Утверждается приказом руководителя. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года ,следующего за годом его утверждения соответствующим организационно — распорядительным документом.

Здравствуйте!!
Во многих организациях принято на каждый год утверждать УП – учетная политика на 2009 год, учетная политика на 2010 год, учетная политика на 2011 .
Но такой обязанности у организаций нет. Учетная политика формируется приказом при создании организации и применяется последовательно из года в год до тех пор, пока организация не ликвидируется.
А в связи с тем, что в наше законодательство регулярно вносятся поправки, ваша учетная политика тоже должна корректироваться, чтобы соответствовать нормативам.
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» четко указаны случаи, в которых нужно вносить изменения в УП:
Статья 10
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Цитата (StavrBuh): Здравствуйте!!
Во многих организациях принято на каждый год утверждать УП – учетная политика на 2009 год, учетная политика на 2010 год, учетная политика на 2011 .
Но такой обязанности у организаций нет. Учетная политика формируется приказом при создании организации и применяется последовательно из года в год до тех пор, пока организация не ликвидируется.
А в связи с тем, что в наше законодательство регулярно вносятся поправки, ваша учетная политика тоже должна корректироваться, чтобы соответствовать нормативам.
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» четко указаны случаи, в которых нужно вносить изменения в УП:
Статья 10
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

— изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

А я еще прочитала,что при изменении учетной политике Бухгалтер должен составить пояснительную записку при сдачи отчетности, а если у нас будут незначительные изменения,которые не изменят исчисление налогов нужна ли эта записка вернее обязательна ли она?

www.buhonline.ru

Приказ об учетной политике помогает в суде

Статьи по теме

Оценивая правильность исчисления налогов, арбитраж нередко обращается к учетной политике компаний. От правильности ее составления часто зависит сумма расходов, величина вычитаемого НДС, дата признания затрат налогоплательщика

Положения по учетной политике не раз помогали в суде. Это видно из таблиц, где приведены отдельные решения, касающиеся учетной политики и изданные в 2010 году. Споры бывают связаны не только с исчислением налогов, но и с представлением документов.

Для примера обратимся к постановлению ФАС Московского округа от 12.03.10 № КА-А41/1727-10. Инспекция оштрафовала налогоплательщика за непредставление документов, в том числе регистров налогового учета. Санкции удалось оспорить, ссылаясь на учетную политику, изданную в целях налогообложения. В соответствии с ней налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах. И, как справедливо заметил арбитраж, они предъявлены. Организация сдала карточки счетов с оборотно-сальдовыми ведомостями. Претензии ИФНС не обоснованы.

Но все же основная часть конфликтов посвящена налогу на прибыль. В том числе порядку распределения затрат.

Разделение расходов. Примеры судебных решений, связанных с учетной политикой

Стоимость услуг, нужных для производства, отнесена к материальным затратам, но ИФНС напрасно списывает их в прямые расходы. По учетной политике к прямым отнесена стоимость материалов, указанных в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Услуги упомянуты в подпункте 6 того же пункта. Их стоимость – косвенные расходы

ФАС Северо-Западного округа от 01.11.10 № А05-3808/2010

Налогоплательщик не должен отражать в учетной политике все косвенные расходы. Если он указал, что к прямым относятся затраты на оплату труда производственного персонала, то это автоматически означает, что зарплата других сотрудников включается в косвенные. Инспекция необоснованно списывает зарплату управленцев в прямые расходы

ФАС Московского округа от 02.04.10 № КА-А40/2846-10

В «налоговой» учетной политике можно использовать бухгалтерские нормы. В частности, указать, что к косвенным расходам относятся суммы, отражаемые по счетам 25 и 26

ФАС Московского округа от 08.10.10 № КА-А40/11919-10

Затраты на бухгалтерское и юридическое обслуживание в бухучете отражаются по счету 26. По учетной политике суммы, показанные по счету 26, – косвенные расходы. Инспекция необоснованно требует распределять спорные издержки и частично относить их на стоимость «незавершенки»

ФАС Московского округа от 31.03.10 № КА-А40/2740-10

Часть средств организация получает как целевое финансирование. Такие суммы и расходы, произведенные за счет финансирования, надо учитывать отдельно от доходов и расходов по коммерческой деятельности. Операции, связанные с целевым финансированием, предприятие обособленно показывает по счету 86. Он может использоваться и для налоговых целей, раз это предусмотрено в налоговой учетной политике

ФАС Поволжского округа от 03.06.10 № А55-28425/2009

Сотрудники одновременно обеспечивают продажу товаров и реализацию инвестиционного проекта. Их зарплата и отчисления на нее должны быть распределены. Обычно распределение производится относительно доходов, но компания не получает выручки, напрямую связанной с выполнением инвестиционного проекта и созданием основных средств. Поэтому она вправе использовать другую базу для распределения, закрепив ее в учетной политике

ФАС Северо-Западного округа от 17.08.10 № А21-10202/2009

Все расходы на содержание отдела капстроительства инспекция требует включить в стоимость основных средств. Это противоречит учетной политике общества. Из нее видно, что расходы на содержание ОКС распределяются на три группы: затраты на управление; затраты на ремонт; затраты на строительство. И только последняя группа увеличивает стоимость основных средств. Распределение производится по трудозатратам каждого сотрудника. Его загрузка отражается в табеле рабочего времени с указанием кода работ. Для строительных это код 08. Инспекцией не доказано, что работы с другими кодами нужны только для создания имущества

ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/368-10

Компания не получала доходов, но понесла затраты, связанные с деятельностью. ИФНС запретила увеличивать убытки в декларации. Тем самым спорные расходы чиновники отнесли к прямым, списание которых непосредственно зависит от получения доходов. Но список прямых затрат утвержден учетной политикой. Там, в частности, говорится о зарплате основных производственных рабочих. Инспекция же запрещает признавать зарплату управленцев и арендную плату. Ограничение не обосновано, поскольку данные издержки предприятие считает косвенными. Значит, они исключаются из налоговой базы или увеличивают убыток отчетного периода

ФАС Поволжского округа от 18.02.10 № А12-10777/2009

Проверяющие необоснованно обвиняют в отсутствии раздельного учета доходов, затрат и неправомерном использовании льгот. Из пункта 22 приказа по учетной политике видно, что налогоплательщиком открыто несколько субсчетов к счетам 20, 62 и 90. На одном из таких субсчетов собираются затраты на производство льготируемой продукции либо доходы от ее реализации. Поэтому легко определить долю выручки по такой продукции во всей выручке налогоплательщика

ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.10 № А32-27166/2006-4/403-2008-24/192

Компания ведет разные виды деятельности и с части доходов начисляет налог на прибыль по пониженной ставке. Она обязана распределять расходы, относящиеся к двум видам деятельности. Это условие выполнено. В учетной политике перечислены распределяемые расходы. И указано, что распределение производится по соотношению выручки от конкретной деятельности ко всем доходам предприятия

ФАС Поволжского округа от 11.01.10 № А12-11271/2009

Оценивая сумму затрат, инспекция и арбитраж также обращаются к учетной политике. Поэтому в ней необходимо прописать вариант учета в тех ситуациях, когда у налогоплательщика есть выбор. Например, для признания расходов на оплату процентов по кредитам и займам (в зависимости от среднего уровня процентов или ставки ЦБ РФ). Желательно подтвердить и право на использование методик, позволяющих быстрее учесть расходы. В том числе указать, что не начисляется амортизация на основные средства и нематериальные активы, первоначальная стоимость которых не превышает 40 тыс. руб.

Также в учетной политике необходимо упоминание о том, что организация применяет резервы по сомнительным долгам или другим расходам. Естественно, мы говорим о ситуациях, когда такое резервирование используется.

Формирование затрат. Примеры судебных решений, связанных с учетной политикой

Реквизиты постановления

Вопросы по отдельным статьям затрат

Инспекция необоснованно заставляет увеличивать стоимость купленного имущества на таможенные платежи. Такой вариант возможен, поскольку расходы связаны с приобретением основного средства, но есть альтернатива. Таможенные отчисления разрешено включить в прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Метод признания данных сумм выбирает само предприятие, закрепляя в учетной политике. Оно отнесло платежи к прочим расходам и сразу уменьшает прибыль (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130)

ФАС Северо-Западного округа от 22.10.10 № А05-2930/2010

Если расходы на оплату банковских процентов определяются от средней ставки по кредитам, то нужно определить условия сопоставимости долговых обязательств. Они закрепляются в учетной политике. Критерии для сопоставимости вводит сама компания, руководствуясь статьей 269 НК РФ. В частности, одним из критериев может быть срок возврата. По нему все кредиты делятся на краткосрочные (срок не превышает одного года) и долгосрочные. Также сопоставимость определяется по сумме, и организация сама устанавливает отклонения, в пределах которых заимствования сопоставимы. Учитывается и аналогичность обеспечения по привлеченным средствам

ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.10 № А27-18928/2009

Предприятие, как ясно из статьи 269 НК РФ, само разрабатывает критерии сопоставимости для привлеченных кредитов и займов. Организация может установить: кредиты считаются сопоставимыми по сумме, если величина конкретного кредита не более чем в три раза превышает средний уровень. И сопоставимыми по сроку возврата, если отклонение срока не превышает средний уровень на 1,5 года. К примеру, средний срок кредитования – шесть лет. Тогда сопоставимыми будут кредиты, выданные на 4,5–7,5 (вкл.) лет

ФАС Центрального округа от 11.03.10 № А23-4235/2009А-13-201ДСП

Расходы на оплату процентов по кредиту определяются от ставки ЦБ РФ. Так указано в учетной политике. Компания же использовала среднюю ставку по кредитам. ИФНС доначислила налог. Суд отклонил решение. Он учел пояснения налогоплательщика, заявившего: в политике предусмотрено списание расходов по несопоставимым кредитам и займам. Аргумент спорен, поскольку расходы по несопоставимым кредитам и так зависят от ставки ЦБ РФ. Но он помог компании. Мы все же советуем прописывать порядок расчета затрат. Если они определяются от сопоставимых кредитов, на это стоит указать в учетной политике. Там же надо сообщить: «Расходы по несопоставимым кредитам и займам определяются с учетом ставки ЦБ РФ»

ФАС Уральского округа от 06.12.10 № Ф09-9506/10-С2

В учетной политике предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств. Также прописано, что средства на проведение капремонта накапливаются «в течение более одного налогового периода». Тогда компания не обязана увеличивать прибыль на остаток резерва, не использованного по итогам года (п. 2 ст. 324 НК РФ)

ФАС Уральского округа от 21.01.10 № Ф09-11145/09-С3

Вопросы, связанные с амортизацией

В учетной политике не указана сумма, с которой начисляется амортизация (с 2011 года – 40 тыс. руб.). По мнению налоговиков, предприятие обязано определять амортизацию по всем основным средствам, даже дешевым. Суд не согласился, указав: если законодательство позволяет сразу списывать расходы, то этим можно пользоваться и без упоминания в учетной политике. Хотя, добавим, безопасней прописать: «По основным средствам и нематериальным активам с первоначальной стоимостью не более 40 тыс. руб. амортизация не начисляется. Расходы на их приобретение уменьшают прибыль единовременно, после ввода объекта в эксплуатацию»

ФАС Уральского округа от 28.09.10 № Ф09-7561/10-С2

Компания вправе увеличить амортизацию из-за повышенной сменности, и об этом не обязательно сообщать в учетной политике. Мы все-таки рекомендуем внести информацию. Хотя вывод арбитража соответствует статье 259.3 НК РФ. Там говорится об использовании коэффициентов, но не требуется закрепление увеличенной амортизации в учетной политике

ФАС Московского округа от 07.10.10 № КА-А40/11632-10

Вопросы о дате признания расходов

Инспекция заявила, что производственные услуги еще не использованы в деятельности, их стоимость не уменьшает прибыль. Но по учетной политике затраты на такие услуги признаются в день подписания акта об их оказании. Этот документ подписан, расходы правомерно исключены из прибыли (п. 2 ст. 272 НК РФ). С выводами суда согласился и ВАС РФ (определение от 24.05.10 № ВАС-6385/10)

ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.10 № А27-7956/2009

Прочие вопросы, связанные с исчислением налога на прибыль

Организация вправе установить, что налоговый учет ведется на основании регистров бухучета. Об этом нужно сообщить в учетной политике. Там же, добавим, может быть указано, что для налогового учета используется компьютерная программа

ФАС Московского округа от 27.04.10 № КА-А40/2005-10

При уплате налога на прибыль компания вправе выбрать одно из нескольких региональных подразделений. По месту его нахождения будет перечисляться налог (п. 2 ст. 288 НК РФ). Это подразделение тоже рекомендуется указать в учетной политике.

Вопросы, связанные с подразделениями, важны и для учетной политики по НДС. Но там обговаривается не перечисление налога, а порядок оформления и нумерации счетов-фактур. Они могут составляться только в головном офисе или же и в головном офисе, и в подразделениях, названных в учетной политике. В последнем случае желательно предусмотреть коды для счетов-фактур, составляемых в подразделениях (прописав их в учетной политике). Или сообщить, что используется единая нумерация.

Из арбитражной практики видно, что от учетной политики может зависеть не только оформление счетов-фактур, но и сумма вычетов.

Учетная политика. Отдельные решения, связанные с расчетом НДС

Реквизиты постановления

Организация обеспечивает бесплатное угощение для клиентов. Инспекция заявила о безвозмездной передаче продуктов и необходимости начислить НДС. Суд ее не поддержал. Один из аргументов – учетная политика юрлица. Там предусмотрено, что расходы на обеспечение питания отражаются по счету 20 как необходимые для деятельности. Значит, нельзя говорить о безвозмездности передачи. Спорное имущество не является товаром и не отражается по счету 41. Подробней исчисление НДС с подарков и иных благ мы рассматривали на примере сувениров («АНП» № 10, 2010)

ФАС Центрального округа от 03.03.10 № А14-17408/2009/593/28

Со всех реализованных товаров инспекция начислила 18-процентный НДС, а это не обосновано. Компания продавала как товары, облагаемые по 10-процентной ставке, так и 18-процентные. Для учета их приобретения и реализации открыты отдельные субсчета. Коды субсчетов названы в учетной политике. Предприятие обеспечило раздельное отражение операций

ФАС Поволжского округа от 01.03.10 № А55-10823/2009

В учетной политике предусмотрено, что днем оприходования товара считается день передачи собственности налогоплательщику. Это необязательная фраза, но она стала аргументом в суде. С ее помощью компания защитила вычет НДС по приобретенному товару, который еще находится в пути и не поступил на склад. Он все равно оприходован. Выполнены условия для вычета, прописанные в пункте 1 статьи 172 НК РФ (см. «АНП» № 9, 2010). К такому же выводу пришел и ВАС РФ (определение от 29.07.10 № ВАС-9978/10)

ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.10 № А27-975/2010

Доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, – не более пяти процентов от всех расходов. Тогда организация может вычесть весь «входной» налог (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это справедливо и для тех, у кого применение пятипроцентного лимита не закреплено в учетной политике

ФАС Московского округа от 13.05.10 № КА-А40/4655-10

Законодательством не разработан порядок распределения «входного» НДС между операциями на российском рынке и экспортными поставками. Такой порядок организация вправе сама закрепить в учетной политике. Например, установить: сначала весь «входной» НДС принимается к вычету как связанный с российскими операциями. После подтверждения экспорта «налог перераспределяется на обороты по внешнему и внутреннему рынкам»

ФАС Поволжского округа от 11.05.10 № А12-19205/2009

Плательщик НДС может дополнительно вести деятельность, по которой применяется ЕНВД. Подобные случаи также рассматривались в арбитраже. Один из них – в следующей таблице.

Учетная политика. Отдельные решения, актуальные для «вмененщиков»

Суть решения

Основной вид деятельности – оптовая торговля, по которой уплачивается НДС. Часть товаров может быть продана в розницу, где применим ЕНВД. До реализации компании неизвестна доля товаров, отпущенных в розницу. И невозможно сразу определить сумму вычитаемого НДС. Поэтому первоначально вычитался весь «входной» налог по закупленным товарам. Если часть из них впоследствии продавалась в розницу, то НДС восстанавливался. Данный вариант закреплен в учетной политике, не приводит к завышению вычетов и законно использован налогоплательщиком

ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.10 № А32-36924/2009-46/253

Если организация совмещает «вмененку» с общим режимом, то в учетной политике необязательно прописывать механизм распределения доходов. Их сумма, относимая к каждому виду деятельности, может быть видна из «первички». Добавим, что не запрещено и прописать порядок распределения в учетной политике (один из вариантов предложен строчкой ниже). Это избавит от лишних вопросов ревизоров

ФАС Уральского округа от 07.12.10 № Ф09-9755/10-С2

Налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и «вмененку». По мнению ИФНС, он не обеспечил раздельный учет. Суд отклонил обвинение, сославшись на учетную политику. Там указано, что доходы, полученные от «вмененки», пробиваются по отдельной секции кассового аппарата. Это свидетельствует о раздельном учете выручки

ФАС Поволжского округа от 30.11.10 № А55-9792/2010

Возможны и другие споры, в которых помогают ссылки на учетную политику. Некоторые из них рассмотрены в заключительной таблице.

Учетная политика. Отдельные споры, связанные с налогом на имущество, НДФЛ и общими налоговыми вопросами

Для расчета амортизации в бухучете компания не обязана соблюдать нормы, введенные постановлением Правительства России от 01.01.02 № 1. Они обязательны для налога на прибыль, а для бухгалтерского учета – только в случаях, оговоренных в учетной политике. Там о правительственных нормах не упоминается. Указано, что амортизация определяется от ожидаемого срока использования основных средств. При этом учитываются рекомендации заводов-изготовителей и планируемая интенсивность эксплуатации техники

ФАС Московского округа от 24.02.10 № КА-А40/702-10

В учетной политике установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы. Они не превышены. Инспекция необоснованно включает задолженность по подотчетным суммам в доходы сотрудников. Добавим, что срок может быть установлен не в учетной политике, а в отдельном документе. Например, в положении о выдаче подотчетных средств, которое утверждено приказом генерального директора

ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.10 № А32-19890/ 2008-33/308

Инспекция истребовала приказы по учетной политике и оштрафовала за их непредставление. Только проверяющими не доказано, что такие приказы имелись у налогоплательщика. Если их не было, то компания не может представить спорные документы. Нет ее вины в непредставлении. Без вины невозможен и штраф (ст. 109 НК РФ)

ФАС Центрального округа от 15.02.10 № А35-9027/08-С21

Приказ об учетной политике издан в начале текущего года и может использоваться лишь со следующего года. Этот вывод суда соответствует законодательству. Так что приказ об учетной политике на 2011 год нужно датировать хотя бы 31 декабря 2010 года. Или более ранней датой

ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.10 № А53-11902/2009

m.gazeta-unp.ru