Ндс по услугам проживания

Ндс по услугам проживания

«Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 6

ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ ГРАЖДАНАМ И НДС

Косвенное налогообложение в гостиничном и санаторно-курортном бизнесе имеет множество нюансов, одним из которых является оказание услуг физическим лицам (гражданам). Им не выписываются счета-фактуры, но это не означает, что клиенты гостиниц и отелей освобождаются от уплаты налога, который в цене товаров (работ, услуг) предъявляется владельцами средств размещения и проживания. Документооборот косвенного налогообложения без этого базового документа (счета-фактуры) имеет свои особенности при исчислении налога и при принятии НДС к вычету. В чем же нюансы?

НДС, предъявляемый розничным клиентам

В общем случае при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму налога ( п. 1 ст. 168 НК РФ). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой ( п. 4 ст. 168 НК РФ). Все это общие правила, из которых есть исключения.

В частности, если организация не платит НДС в силу небольшой выручки, не превышающей установленное в ст. 145 НК РФ ограничение (2 млн руб. за квартал), то она счета-фактуры составляет без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Раньше это правило касалось и операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Такие операции поименованы в ст. 149 НК РФ, среди них — услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ. Но это не означало, что санатории и дома отдыха раньше выписывали счета-фактуры без НДС.

Для них есть другое специальное правило. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется ( п. 6 ст. 168 НК РФ). Освобождение по НДС для санаториев и домов отдыха предусмотрено для случаев, когда их услуги оформляются путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. И в этих бланках не нужно даже писать «Без НДС», если санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха пользуется освобождением от НДС, предусмотренным пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Выдача бланка строгой отчетности заменяет выписку счета-фактуры при выполнении работ, оказании услуг населению, что подтверждается Письмом ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

На заметку. Ранее применявшиеся санаториями и домами отдыха БСО, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, утратили силу с начала 2009 г . Поэтому организациям, оказывающим санаторно-оздоровительные услуги, следует самостоятельно утвердить БСО ( Письмо Минфина России от 06.06.2014 N 02-06-10/27554), содержащий обязательные реквизиты ( Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).

Если же гостиница или отель не относятся к названным льготникам, то выдача покупателю кассового чека или иного документа установленной формы при реализации товаров за наличный расчет населению приравнивается п. 7 ст. 168 НК РФ к исполнению общих требований по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, предусматривающих выделение в счете-фактуре отдельной строкой суммы НДС. Таким образом, гостиницы и отели считаются выполнившими предъявляемые к плательщикам НДС требования по выставлению счета-фактуры даже без выделения суммы данного налога в цене оказываемых услуг гражданам. Это не освобождает от начисления НДС, который определяется расчетным путем исходя из стоимости реализуемых услуг и налоговой ставки. Начисление налога дает право на налоговые вычеты, которые компенсируют включение налога в цену предоставленных услуг, в дальнейшем реализуемых непосредственно населению. При этом начисление и вычет НДС правомерны при применении общего режима налогообложения в «розничной» сфере деятельности.

А если гостиница или отель применяют спецрежим, например ЕНВД? Тогда перечисленные выше нормы п. п. 6 , 7 ст. 168 НК РФ их не касаются, так как адресованы именно плательщикам НДС и не содержат оговорок о возможности их распространения на иных лиц. Приравненная к выставлению счетов-фактур выдача покупателям кассовых чеков (иных документов установленной формы) при реализации товаров (работ, услуг) населению не обязывает плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС, определенный расчетным путем исходя из цены товаров и расчетной ставки (10/110, 18/118).

Казалось бы, это и так понятно, однако не для всех и не во всех ситуациях. Например, раньше, когда «вмененка» была обязательной к применению, налоговики выявляли неправомерное ее неприменение и доначисляли ЕНВД дополнительно к ранее уплаченным налогам на общем режиме, в частности НДС. Такое, по сути, двойное налогообложение доходов от предпринимательской деятельности было признано неправомерным, на что указано в п. 4.1 Постановления КС РФ от 03.06.2014 N 17-П.

Нужно помнить, что налоговое законодательство допускает возможность выбора режима налогообложения, применения налоговых льгот или отказа от них не для целей сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Поэтому если налогоплательщик не может воспользоваться преимуществами спецрежима или освобождением, ему следует начислить НДС независимо от того, выделена или не выделена сумма налога в документах.

При этом не стоит игнорировать правила документооборота по НДС, обязывающие регистрировать счета-фактуры в налоговых регистрах ( книге продаж , книге покупок , журнале учета полученных и выданных счетов-фактур). Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за месяц. Об этом сказано в п. 13 Правил ведения книги продаж (разд. II Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

По другую сторону баррикад

Оказывается, «гостиничный» НДС не только начисляется в бюджет. Он еще может быть и заявлен к вычету. Например, если услуги приобретаются командированным работником организации, которая является плательщиком НДС и от вычета не намерена отказываться. В части таких вычетов действует специальная норма п. 7 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями; на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В части документального оформления применение этого правила разъяснено в п. 18 Правил ведения книги покупок (разд. II Приложения 4 к названному выше Постановлению Правительства РФ N 1137). А именно, при приобретении услуг по найму жилых помещений в книге покупок , предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Заметим: здесь речь идет о бланках строгой отчетности, которые гостиницам, отелям и иным средствам размещения приходится разрабатывать самостоятельно по причине утраты силы прежними унифицированными формами . При этом БСО должен быть утвержден не как вздумается, а с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556.

Основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указан НДС (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 , от 19.07.2013 N 03-07-11/28554 ). Это нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ, предписывающего не выделять налог в документах, выставляемых населению, но чиновников это не смущает — нормы налогового законодательства они трактуют с фискальной точки зрения.

В судебном порядке такие претензии можно оспорить. В Постановлении ФАС ВСО от 27.11.2012 N А19-5831/2012 сказано: налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам. Правда, претензии налоговиков касались авиабилетов, в которых НДС не был выделен отдельной строкой. Это обстоятельство в положениях гл. 21 НК РФ не названо в качестве основания для отказа в применении налогового вычета, особенно если фактическая сумма налога подтверждена, например, платежными поручениями при осуществлении предварительной безналичной оплаты.

Обратим внимание на такой момент. Если за счет организации оплачиваются расходы лиц, не являющихся ее сотрудниками, например, нанятые по договору подряда, то такие расходы нельзя признать командировочными при взаимосвязанном применении трудового и налогового законодательства. Значит, организация не вправе заявить вычеты по НДС, уплаченному за проживание и перевозку названных лиц ( Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N А12-24019/2013). В такой ситуации следует поступить по-другому — нанять для выполнения работ организацию или предпринимателя, являющихся плательщиками НДС. Они за выполненные работы (оказанные услуги) выставят счет на уплату НДС, исходя из цены договора, которая включает в том числе компенсацию контрагента по командировочным расходам. В такой ситуации налоговики не вправе отказать в вычете по НДС, который относится к цене выполненных работ, оказанных услуг, но фактически включает «гостиничный» и иной «розничный» НДС ( Постановление ФАС ЗСО от 03.12.2012 N А67-1866/2012).

Розничное регулирование тарифов и НДС

Тарифы на отдельные товары и услуги регулируются государством. В общем случае гостиничные услуги не в их числе, но иногда и они подпадают под государственное регулирование. Например, гостиничное обслуживание на территории муниципального образования города-курорта Сочи в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр. Постановлением Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264 была установлена Максимальная стоимость гостиничного обслуживания. Эта стоимость включает НДС, так как в общем случае при оказании услуг по гостиничному обслуживанию налогоплательщики обязаны предъявить покупателю услуг сумму НДС ( Письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-07-08/4238). А если гостиница уплачивает ЕНВД или единый налог на УСНО, получается, что при прочих равных условиях она получает больше выручки, не предъявляя клиенту к уплате за номер НДС? Получается, что так, то есть спецрежимники получают еще одно преимущество по сравнению с теми, кто уплачивает налоги на общем режиме, хотя у последних ниже выручка и ниже налоговая база по иным налогам.

Здесь уместно привести Информационное письмо ФСТ России от 31.03.2014 N СН-3517/5. В нем сказано, что отражение для категории потребителей «население» тарифов с включением НДС является требованием налогового законодательства. При этом чиновники ФСТ не исключают изменение режима налогообложения. В таком случае устанавливающий тариф регулирующий орган должен установить для населения два вида тарифов (с НДС и без НДС), чтобы не было скачка цен при переходе с одного режима налогообложения на другой. Во внимание орган, устанавливающий максимальный тариф, должен принять прямо связанные с изменением системы налогообложения величины расходов.

Поясним. Если тарифы устанавливаются исходя из расходов с учетом нормативной прибыли, то при применении общей системы налогообложения себестоимость услуг должна быть ниже на НДС, который предъявляется к вычету. В свою очередь, если данный налог включается в цену приобретаемых для оказания регулируемых услуг товаров (работ, услуг), то себестоимость и тариф с учетом нормативной прибыли должны быть выше. Следовательно, в первом случае у плательщиков НДС тариф должен быть ниже, чем во втором случае — у неплательщиков налога. Но за счет предъявления НДС потребителям тариф плательщиков выравнивается до величины тарифа неплательщиков данного налога.

Это в теории, а на практике мало кто устанавливает раздельные тарифы для исполнителей услуг, применяющих разные налоговые режимы и имеющих разный налоговый статус (плательщик и неплательщик НДС). Нет подобной градации и в Постановлении Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264, которым Максимальная стоимость гостиничного обслуживания установлена независимо от применяемой средством размещения туристов системы налогообложения. Кто выиграл от этого? В первую очередь заказчики гостиничных услуг — туристы, сами же гостиницы включением НДС в максимальный тариф снизили чистые доходы, но большой туристский поток в период проведения Олимпиады компенсировал это увеличением валовой выручки гостиниц и отелей.

Здесь уместно привести судебное решение, хоть и не связанное с Олимпиадой, но раскрывающее тарифообразование для населения при применении разных режимов налогообложения ( Постановление ФАС ЗСО от 11.06.2014 N А27-9994/2013). Организация занималась реализацией товаров населению без НДС, применяя спецрежим УСНО. Бизнес успешно развивался и скоро по своим показателям вышел за рамки «упрощенки». Организации пришлось перейти на общий режим, но цены для клиентов она решила сохранить, включая НДС в прежнюю стоимость товаров без данного налога. Ревизорам ФНС этого показалось недостаточно, они начислили НДС сверх отпускной цены, что было расценено судом как нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ о включении налога в цену товаров для населения. Судебным решением подтверждается описанный нами подход к тарифообразованию продажи товаров (работ, услуг) населению организациями с разным налоговым статусом.

В завершение скажем несколько слов о том, что преимуществами уплаты косвенного налога путем его возмещения хотят воспользоваться и граждане — розничные покупатели товаров (работ, услуг). Речь идет не о том, чтобы сделать физических лиц плательщиками НДС. Нет, достаточно и НДФЛ. Почему бы не предусмотреть компенсацию НДС гражданам, делающим покупки в розничной сети, посредством аккумулирования его на счетах и использования для оплаты коммунальных услуг, лечения и обучения? По большому счету, это видоизмененный вариант косвенного налогообложения, когда уплаченный налог идет в зачет обязательств плательщика, только не налоговых, а социальных. Однако чиновники против таких налоговых экспериментов с «розничным» НДС.

Как указано в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-07-14/16832, предложение о компенсации НДС покупателям — физическим лицам противоречит сущности налога как безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства. Хотя чиновники не отрицают, что данный налог, являясь по своей природе косвенным налогом, включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей).

Для населения и так установлены налоговые преференции в части социального обеспечения. В частности, отдельные товары, работы и услуги, в том числе медицинские товары и медицинские услуги, коммунальные услуги, услуги в сфере образования, освобождаются от обложения НДС. А в отношении ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения применяется пониженная ставка налога в размере 10%. Проще говоря, социальные расходы граждан либо выведены из-под косвенного налогообложения, либо облагаются по пониженным ставкам, и предложение об использовании уплаченного «розничного» НДС в расчетах за коммунальные услуги, услуги лечения и обучения не окажет существенного влияния на налоговую нагрузку граждан.

Поэтому давайте не будет строить иллюзий и исходить из действующего порядка косвенного налогообложения реализации товаров (работ, услуг) населению. Напоминаем, что розничный документооборот по НДС не включает счет-фактуру, вместо которой применяются кассовые и иные документы (БСО), подтверждающие совершение облагаемой операции. Документы регистрируются в налоговых регистрах вместо счетов-фактур, что не меняет порядок начисления налога и предъявления его к вычету.

www.alt-x-narod.ru

Вычет НДС по гостиничным услугам

Проживание в командировке оплачивается либо по безналу со счета организации, либо самим работником за счет наличных денег, выданных ему при направлении в командировку. В последнем случае нужно обратить особое внимание на то, какие подтверждающие документы он получит от гостиницы. Ведь от правильности их оформления зависит возможность принятия НДС по услугам проживания к вычету.

Право на вычет НДС по командировочным расходам, связанным с наймом жилого помещения, предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ. При этом такой вычет предоставляется не только при наличии счета-фактуры, но и на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако, что понимается в данном случае под иными документами, Налоговый кодекс не раскрывает. Проживание в гостинице относится к услугам, оказываемым населению (код 041200 по ОКУН, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). Поэтому, чтобы разобраться с тем, какие документы может выдать гостиница, обратимся к законодательству, регламентирующему денежные расчеты с населением.

При осуществлении наличных расчетов с населением за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги должна применяться ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее — Закон о ККТ). Кроме того, при оказании услуг населению вместо ККТ могут использоваться бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ). Таким образом, при получении наличных денег от командированного работника за проживание гостиница обязана выдать ему кассовый чек, отпечатанный ККТ, или бланк строгой отчетности.

Выдача организацией, оказывающей платные услуги населению, кассового чека (или бланка строгой отчетности) с выделенной отдельной строкой суммой НДС приравнивается к выдаче счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Получается, если гостиница выдала работнику кассовый чек (или бланк строгой отчетности) с выделенной в нем суммой НДС, организация вправе принять НДС по услугам проживания к вычету.

Но не все так просто. В пункте 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Аналогичное условие содержалось и в п. 10 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Именно на этом основании Минфин России считает, что принять НДС к вычету по услугам гостиниц можно только при наличии бланка строгой отчетности, в котором НДС выделен отдельной строкой (письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-07-11/323).

Однако, на наш взгляд, такая позиция совершенно необоснованна. Нормы, на которые ссылается Минфин России, определяют порядок заполнения книги покупок. Но они не могут отменять и изменять положения Налогового кодекса, в частности, п. 7 ст. 168 НК РФ.

Суды также полагают, что НДС по услугам гостиниц можно принять к вычету и на основании кассового чека. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.03.2009 № А56-16826/2006 признал правомерным принятие НДС к вычету на основании счетов гостиниц, оформленных в произвольном виде с приложенными к ним кассовыми чеками. А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а поддержал организацию в ее праве на вычет НДС по услугам проживания на основании кассового чека гостиницы.

Таким образом, принять к вычету НДС по услугам проживания в гостинице можно как по кассовому чеку, так и на основании бланка строгой отчетности. Главное, чтобы в них НДС был выделен отдельной строкой. Если гостиницей выдан бланк строгой отчетности, нужно обратить внимание на следующее.

В настоящее время утвержденных форм бланков строгой отчетности для гостиниц нет. Поэтому бланк строгой отчетности должен быть разработан гостиницей самостоятельно и включать в себя реквизиты, предусмотренные п. 3 Порядка (информационное письмо Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности»). Использовать в качестве бланка строгой отчетности счет по форме № 3-Г (код по ОКУД 0790203), который был утвержден приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности», гостиница с 1 декабря 2008 г. не вправе (письмо Минфина России от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

Поэтому если работник представит в бухгалтерию отпечатанный в типографии счет по форме № 3-Г с выделенной в нем суммой НДС, организация не сможет принять НДС по гостиничным услугам к вычету. Ведь этот документ не содержит всех необходимых реквизитов, установленных в п. 3 Порядка, и бланком строгой отчетности считаться не может.

www.eg-online.ru

Об НДС при оказании услуг гостиницей

ПАО – владелец и оператор гостиницы, расположенной в РФ.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС услуги организаций отдыха, расположенных в РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися БСО.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ применение льготы по НДС не зависит от наличия или отсутствия того или иного кода вида деятельности организации по ОКВЭД, что подтверждается Постановлениями ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-800/09-С2 по делу N А07-14217/2008-А-РМФ и ФАС Поволжского округа от 11.01.2008 по делу N А55-3857/07.

Действующим законодательством не установлены специальные требования к перечню услуг организаций и к объектам, посредством использования которых оказываются услуги отдыха. В частности, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 20.03.2012 по делу N А55-19587/2010 признал правомерным применение освобождения от НДС, предусмотренное пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг отдыха на пассажирском теплоходе.

В налоговом законодательстве не дано определение термину “организации отдыха”. Согласно Постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2010 N А53-24789/2009 под организацией отдыха понимается организация, осуществляющая деятельность по временному размещению и проживанию, которая не предполагает обязательного оказания медицинских услуг, но и не исключает возможности их оказания, следовательно, и обязательного лицензирования.

Таким образом, для получения права на освобождение от НДС в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ организация должна соответствовать следующим условиям: осуществлять определенный вид деятельности (услуги отдыха); располагаться в РФ; оформлять БСО (путевки или курсовки) при оказании услуг в рамках деятельности, освобождаемой от НДС.

Согласно уставу ПАО к числу основных видов деятельности помимо деятельности гостиниц относятся, в частности: организация комплексного туристического обслуживания; спортивно-оздоровительные услуги, в том числе услуги тренажерного зала; предоставление туристических информационных услуг; предоставление туристических экскурсионных услуг; обеспечение проживания, экскурсионными билетами, транспортными средствами.

Органом государственной статистики ПАО присвоены, в частности, следующие коды ОКВЭД:

55.1 – деятельность гостиниц;

92.7 – прочая деятельность по организации отдыха и развлечений.

Согласно ОКУН ОК 002-93 деятельность организации классифицируется по коду 0620007 “Услуги средств размещения для временного проживания туристов”, который относится к группе 0600001 “Туристские услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов”.

Клиенты организации – туристы и отдыхающие. Незначительную часть клиентов гостиницы составляют иные категории (бизнесмены, командированные работники и др.).

Каждый клиент гостиницы самостоятельно заполняет регистрационную карту, в которой указывает цель прибытия: отдых, бизнес, командировка и др. Если клиент указывает в качестве цели прибытия отдых, ему в обязательном порядке оформляется и выдается БСО “Путевка отдыхающего”, форма которого разработана и утверждена ПАО самостоятельно согласно Информационному письму Минфина России от 22.08.2008 “О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности” и который содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

В рамках деятельности по организации отдыха посетителей гостиница размещает прибывающих туристов (организует пассивный отдых, при этом обеспечение временного проживания является частью услуги по организации отдыха посетителей), а также оказывает услуги по организации отдыха клиентов (организует активный отдых). К числу таких услуг в зависимости от местоположения конкретного гостиничного комплекса относятся: SPA-процедуры; пользование массажным кабинетом, баней, сауной, бассейном, зоной отдыха; трансферт клиентов до основных достопримечательностей города; пользование спортивно-оздоровительным клубом, организованным в гостинице, и т.п. Стоимость данных услуг может быть как включена в стоимость номера, так и взиматься отдельно.

Учитывая, что большая часть клиентов гостиницы прибывает в нее с целью ознакомления с достопримечательностями города, им всем бесплатно предоставляются карта города с отмеченными на ней достопримечательностями и информационные материалы о достопримечательностях города и культурных мероприятиях, проводимых в нем. Кроме того, клиентам гостиницы предоставляются материалы туристических агентств и частных гидов, содержащие информацию об организации экскурсий по городу.

Таким образом, ПАО применяет освобождение от НДС в части доходов, полученных от оказания пакета услуг по организации отдыха и оздоровления клиентов отеля, заявивших целью своего пребывания отдых (туризм), при наличии надлежаще оформленных БСО “Путевка отдыхающего” (при этом данный пакет услуг может включать как проживание и обеспечением питанием клиентов, так и дополнительные услуги по организации их отдыха и оздоровления).

При этом в отношении доходов от обслуживания иных клиентов отеля или от оказания отдыхающим (туристам) дополнительных услуг, не связанных с организацией отдыха (например, доходы ресторана или доходы от пользования мини-баром в номере), БСО “Путевка отдыхающего” не оформляется, и стоимость данных услуг подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Тем самым ПАО обеспечивает ведение раздельного учета облагаемых и освобождаемых от НДС операций согласно п. 4 ст. 149 НК РФ.

Что понимается под организацией отдыха? Каким требованиям должна соответствовать организация для того, чтобы быть признанной такой организацией и получить право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Является ли ПАО организацией отдыха? Вправе ли оно применять освобождение от НДС в части доходов от размещения и обслуживания клиентов, прибывших в гостиницу в целях туризма и отдыха, в случае оформления БСО “Путевка отдыхающего”?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2016 г. N 03-07-07/22314

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых гостиницей, сообщаем.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

В связи с тем что гостиница не имеет статуса организации отдыха, оснований для применения указанного подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса не имеется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

narodirossii.ru

Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ?

Работник приехал после командировки. Он представил документы по расходам на проживание в двух гостиницах.
Счета, представленные гостиницами, составлены по форме, разработанной ими самостоятельно (не форма № 3-г), и выставлены на имя работника.
НДС по услугам проживания выделен в чеках и счетах гостиниц. Счета-фактуры работником не представлены.
У работодателя есть сомнения в том, что представленные счета гостиниц содержат все необходимые реквизиты и соответствуют всем требованиям, которые позволяют отнести их к бланкам строгой отчетности (например, в одном из счетов не указан ИНН организации, оказывающей гостиничные услуги).
Можно ли принять НДС только по чеку ККМ?
Каким образом должна быть учтена в целях налогового учета сумма НДС по гостиничным услугам, если организация не будет принимать ее к вычету?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В общем случае налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
– приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, налоговые вычеты (помимо счетов-фактур) могут производиться также на основании иных документов.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в том числе по расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Соответственно, суммы НДС, уплаченные по расходам на наем жилого помещения в командировке, при отсутствии счета-фактуры могут быть предъявлены к вычету на основании иных документов.

Глава 21 НК РФ не уточняет, какие именно “иные документы” служат основанием для применения налогового вычета по НДС в данном случае.

Вместе с тем в п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – п. 18 Правил ведения книги покупок), указано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно разъяснениям представителей Минфина России и налоговых органов оформленный на командированного сотрудника БСО, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-11/9440, от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 21.11.2012 № 03-07-11/502, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]).

Таким образом, если счет гостиницы, представленный с авансовым отчетом вернувшимся из командировки работником, является БСО, заполнен в установленном для БСО порядке и оформлен на имя этого работника, и в этом документе выделена сумма НДС, организация вправе предъявить данную сумму НДС к вычету.

Требования к БСО содержатся в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359).

В соответствии с п. 2 Положения № 359 на БСО оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

В силу п. 3 Положения № 359 в общем случае документ, являющийся БСО, должен содержать следующие реквизиты:
– наименование документа, шестизначный номер и серия;
– наименование и организационно-правовая форма – для организации;
– фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;
– место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
– вид услуги;
– стоимость услуги в денежном выражении;
– размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
– дата осуществления расчета и составления документа;
– должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя) (Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ отменена обязательность печати для хозяйственных обществ);
– иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Как мы поняли из вопроса, у организации есть повод сомневаться в том, что представленные прибывшим из командировки работником счета гостиниц нельзя отнести к БСО, оформленным в установленном порядке (в частности из-за отсутствия в них некоторых обязательных реквизитов).

Полагаем, что в рассматриваемом случае ссылаться в книге покупок на счета гостиниц (как БСО) рискованно, поскольку правомочность вычета по данным счетам может быть оспорена налоговым органом.

Основываясь на формулировке п. 18 Правил ведения книги покупок, в ряде разъяснений Минфин России и налоговые органы делают вывод, что основанием для применения налогового вычета по НДС по услугам гостиниц, оказанным командированным сотрудникам, является либо БСО (их копии), либо счет-фактура, выставленный на имя организации. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина России от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 23.12.2009 № 03-07-11/323, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 № 03-07-11/126, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 № 19-11/115222).

Если исходить из данной позиции, получается, что в ситуации, когда счет гостиницы не соответствует требованиям к БСО, а счет-фактура отсутствует, организация не может принять к вычету НДС по расходам на проживание, несмотря на то, что имеется в наличии кассовый чек с выделенной суммой НДС (что соответствует описанной в вопросе ситуации).

Вместе с тем такая позиция не является бесспорной.

Например, в письме Минфина России от 17.08.2010 № 03-01-15/7-181 чиновники указали, что с учетом Положения № 359 при оказании услуг гостиниц необходимо выдавать отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек или документ, оформленный на БСО.

Иными словами, одновременная выдача покупателю услуг кассового чека и БСО нормативными актами не предусмотрена.

Кроме того, п. 7 ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Поэтому если командированный сотрудник оплачивает услуги гостиницы как физическое лицо, то выданный ему кассовый чек должен приравниваться к выставлению организацией счета-фактуры.

Анализ арбитражной практики показывает, что с точки зрения судов суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться кассовыми чеками.

Например:
– ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а признал обоснованными действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный за услуги гостиниц на основании кассового чека;
– ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.02.2008 № А57-597/07 обратил внимание, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению БСО для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам;
– в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2009 № 01АП-2673/09 был признан верным вывод суда первой инстанции о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование заявленного налогового вычета кассовые чеки, подтверждающие фактическую оплату гостиничных услуг, являются достаточными документами, заменяющими счет-фактуру, поскольку данные чеки содержат все необходимые реквизиты, в том числе выделенную сумму НДС;
– ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.02.2006 № Ф04-9504/2005 (18511-А81-25) признал правомерным применение вычета по НДС при приобретении гостиничных услуг на основании счетов гостиниц с выделенной суммой НДС и кассовых чеков.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009 (решение оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09) и в постановлении ФАС Центрального округа от 08.09.2006 № А54-475/2006-С2.

К сожалению, более свежих судебных решений, касающихся рассматриваемого вопроса, нами не обнаружено.

Таким образом, с учетом мнения судов полагаем, что Ваша организация вправе предъявить к вычету НДС по услугам гостиниц, оказанным работнику во время командировки, на основании счета гостиницы и кассового чека (в которых выделена сумма НДС). И то обстоятельство, что счет на гостиничные услуги не отвечает признакам БСО, при наличии кассового чека роли не играет (поскольку при рассматриваемых расчетах с гостиницей правомерна выдача либо кассового чека, либо БСО).

Однако наличие официальных разъяснений, содержащих иные трактовки приведенных норм, дает основание полагать, что риск предъявления претензий при налоговой проверке в описанной ситуации существует. Не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

В заключение отметим, что, если организация примет решение не предъявлять к вычету суммы НДС, выделенные в счетах гостиницы и кассовых чеках, ей необходимо иметь в виду следующее.

Закрытый перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости, приводится в п. 2 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

В силу п. 19 ст. 270 НК РФ суммы НДС не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные по услугам проживания, в случае не принятия их к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, не могут быть включены в стоимость приобретенных услуг и признаны расходом в целях налогообложения.

Ответ подготовил: Овчинникова Светлана, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

www.garantexpress.ru