Налоговая декларации по налогу на добычу полезных ископаемых

Новая декларация по НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых платят фирмы, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии. Они обязаны подавать налоговую декларацию ежемесячно. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Общий порядок

Новая форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 14 мая 2015 года ММВ-7-3/[email protected] Этим же приказом утвержден формат представления декларации в электронной форме. Декларацию по новой форме нужно представлять, начиная с июня 2015 года.

Старая форма декларации была утверждена приказом ФНС от 16 декабря 2011 года № ММВ-7-3/[email protected] Декларацию по старой форме можно было предоставить за май 2015 года.

Декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых нужно подать в налоговую инспекцию не позднее последнего дня того месяца, который следует за отчетным.

Если вы не сдадите декларацию вовремя, вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса.

Как определить размер штрафа, смотрите в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Ответственность за непредставление декларации».

Декларацию сдают в налоговые органы:

  • по месту нахождения российской фирмы, а для крупнейших налогоплательщиков – в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
  • по месту жительства индивидуального предпринимателя;
  • по месту деятельности филиала или представительства иностранной фирмы.
  • Если среднесписочная численность работников на первое января текущего календарного года превышает 100 человек, то декларацию представляют в электронной форме.

    В налоговые инспекции по месту нахождения участка недр декларацию подавать не нужно.

    Однако фирме необходимо там зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Есть два варианта.

    1. Ваша фирма добывает полезные ископаемые по своему месту нахождения. В этом случае ваша фирма будет зарегистрирована в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения (автоматически).

    2. Ваша фирма добывает полезные ископаемые в другом районе. В этом случае нужно подать заявление о постановке на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения участка недр. Форма такого заявления приведена в приказе МНС России от 31 декабря 2003 года № БГ-3-09/731.

    Декларацию подают по всем полезным ископаемым одновременно. Она включает в себя титульный лист и семь разделов, вместо четырех, как было в старой декларации.

    Новая форма

    Новая форма налоговой декларации по НДПИ разработана с учетом последних изменений законодательства. В связи с этими изменениями в форму включены три совершенно новых раздела:

    Раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья»

    Раздел 3 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче газа горючего природного и газового конденсата, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья»

    Раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья»

    Разберемся, как их нужно заполнять.

    Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по нефти, добытой на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

    Раздел 2 заполняется отдельно по КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

    По строке 010 указывается код вида добытого полезного ископаемого, соответствующий нефти – 03100

    По строке 020 указывается КБК, в соответствии с которым уплачивается налог в отношении данного добытого полезного ископаемого.

    По строке 030 указывается код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94.

    В подразделе 2.1 указывают показатели количества добытой нефти по всем участкам недр, на которых фирма осуществляет добычу:

  • строке 040 –код по ОКТМО;
  • строке 050 – серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (например: СТВ 12345 НЭ);
  • по строке 060 — значение показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), для нефти, добытой из залежей, для которых значение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), равно 1. Показатель Дм определяется с точностью до второго знака после запятой;
  • по строке 070 — показатель Кндпи;
  • по строке 080 — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Он округляется до четвертого знака после запятой;
  • по строке 090 — коэффициент, характеризующеий степень выработанности запасов участка недр (Кв), Его значение тоже округляется до четвертого знака после запятой;
  • по строке 100 — степень выработанности запасов участка недр (Св) с точностью до четвертого знака после запятой;
  • по строке 110 — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), также с точностью до четвертого знака после запятой;
  • по строке 115 — значение коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв);
  • по строке 120 — значение коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан);
  • по строке 130 — сумма налога, исчисленного при добыче нефти на участке недр. Она зависит от показателя графы 1 подраздела 2.1.1. Если в ней указан код «2000», то:
  • (налоговая ставка Х строка 080 подраздела 2.1 – строка 060 подраздела 2.1)

    Если в графе 1 подраздела 2.1.1 указан код «4000», то:

    графа 2 подраздела 2.1.1

    Полученную сумму налога нужно сложить с с показателем строки 270 всех подразделов 2.1.2 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1. Результат и будет отражаться по строке 130;

  • по строке 140 указывается сумма налогового вычета, подлежащего применению в порядке, установленном статьей 343.2 Налогового кодекса. При отсутствии суммы налогового вычета по строке 140 ставится ноль;
  • по строке 150 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по добытому полезному ископаемому, определяемая по формуле:
  • В подраздел 2.1.1 вносятся данные о количестве нефти, добытой на участке недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1, для которых значение коэффициента Кд равно 1

    По графе 1 проставляется код основания налогообложения полезного ископаемого, согласно приложению 3 к Порядку заполнения декларации.

    По графе 2 указывается количество добытой нефти, подлежащее налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду, проставленному в графе 1. Оно определяется с точностью до третьего знака после запятой. Здесь не отражается количество нефти, добытой из залежи:

    — для которой значение коэффициента Кд 3

    Тонна;
    метрическая тонна
    (1000 кг)

    По строке 040 указывается сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому. Она определяется как сумма значений строки 190 всех подразделов 3.1.1 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 090 подраздела 3.1.

    По строке 050 указывается значение показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Если показатель Тг имеет отрицательное значение, то в строке 050 он указывается со знаком «минус». При заполнении Раздела 3 по газовому конденсату по строке 050 ставится прочерк.

    По строке 060 указывается коэффициент, характеризующий долю реализации газа потребителям РФ в общем объеме реализованного организацией газа (Ов).

    По строке 070 указывается коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в суммарном объеме добытого углеводородного сырья (Кгпн).

    В подразделе 3.1 нужно указать показатели (коэффициенты), используемые для расчета налога по участку недр. При этом количество добытого полезного ископаемого отражается отдельно по каждой лицензии на право пользования недрами.

    По строке 080 указывается код по ОКТМО, на территории которого осуществляется уплата налога по данному виду добытого полезного ископаемого.

    По строке 090 отражается серия, номер и вид лицензии на пользование недрами.

    По строке 100 указывается значение степени выработанности запасов газа горючего природного конкретного участка недр (Свг) с точностью до четвертого знака после запятой.

    По строке 110 указывается базовое значение единицы условного топлива (Еут) с точностью до четвертого знака после запятой.

    По строке 120 указывается значение корректирующего коэффициента (Ккм). При заполнении Раздела 3 по природному газу по строке 120 ставится прочерк.

    По строке 130 указывается коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья (Дг). Его значение определяется с точностью до четвертого знака после запятой.

    Подраздел 3.1.1 предназначен для данных о количестве полезного ископаемого, добытого участке недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 090 подраздела 3.1. Он заполняется отдельно по каждой залежи углеводородного сырья по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

    По строке 140 указывается полное наименование конкретной залежи.

    По строке 150 указывается глубина залегания залежи углеводородного сырья. Если он указан в государственном балансе запасов полезных ископаемых в виде диапазона, то по строке 150 указывается минимальная глубина.

    По строке 160 отражается плотность в г/куб. см — для залежи газового конденсата, или плотность газа по воздуху — для залежи газа горючего природного.

    По строке 170 указываются значения коэффициентов Квг, Кр, Кгз, Кас, Корз с точностью до четвертого знака после запятой.

    По строке 180 указывается значение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс). Оно округляется до четвертого знака после запятой.

    По строке 190 указывается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается по следующим правилам.

    Если по строке 010 Раздела 3 указан код 03200 (газовый конденсат), а в графе 1 подраздела 3.1.1 указан код основания налогообложения «2000», то:

    www.buhgalteria.ru

    Декларация по НДПИ: инструкция по заполнению

    Недропользователи, как и другие налогоплательщики, обязуются представлять налоговую отчётность. Суть этого заключается в оформлении соответствующего отчёта, декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

    Налогоплательщики указывают в ней основные сведения о себе, показывают свои доходы и расходы, рассчитывают налоговую базу и стоимость добытого сырья, применяют льготы и исчисляют сумму налога и авансовых платежей для уплаты. Итак, давайте узнаем, каков порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ, куда она предоставляется, и надо ли потери указывать в ней.

    Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

    Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.

    Или позвоните нам по телефонам:

    +7 (499) 450-01-33 (Москва)
    +7 (812) 490-76-58 (Санкт-Петербург)
    Это быстро и бесплатно !

    Форма декларации НДПИ

    С середины 2015 года начала действовать новая форма декларации по НДПИ под номером КНД 1151054, которая была утверждена соответствующим приказом Федеральной налоговой службы. При этом форма, действующая до этого времени, перестала использоваться.

    Новая декларация в отличие от прежней формы стала вмещать в себя большее количество разделов. Такие изменения связаны с тем, что теперь налогоплательщикам приходится рассчитывать гораздо больше важных показателей, чем раньше. Однако это касается только тех добывающих компаний, которые извлекают из месторождений нефть или газовый конденсат. На эти важнейшие виды сырья изменился расчёт ставки налога, поэтому и пришлось ввести новые разделы.

    Новая утверждённая форма декларации содержит в себе следующие главы:

  • Титул с указанием основных сведений плательщика;
  • 1-ый раздел с общей рассчитанной суммой налога к уплате;
  • 2-ой раздел с данными для расчёта НДПИ на нефть;
  • 3-й раздел содержит данные для исчисления налога на газовую добычу;
  • 4-й раздел расчёт НДПИ для разработчиков нового морского месторождения;
  • 5-й раздел с данными для расчёта налога на остальные виды ископаемых;
  • 6-й раздел для определения стоимости единицы сырья;
  • 7-й раздел служит для исчисления НДПИ на уголь.
  • В соответствии с утверждённым порядком заполнения декларации существует несколько важных правил, которые необходимо соблюдать. Рассмотрим подробнее эти правила, а также рассмотрим, как заполняется каждый из разделов декларации.

    Правила заполнения

    Прежде всего нужно отметить, что недропользователь не обязан заполнять все разделы декларации, он заполняет только те из них, которые связаны со спецификой его деятельности. Однако если предприятие добывает несколько видов ископаемого сырья, то заполняется общий отчёт на все эти виды.

    Титульный лист декларации нового образца заполняется так же, как и первая страница старой декларации. Этот её раздел не претерпел существенных изменений. Здесь указываются следующие важные сведения:

  • ИНН и КПП;
  • год и порядковый номер налогового периода;
  • код НО;
  • полное имя ИП или название компании;
  • шифр из ОКВЭД;
  • контактная информация;
  • количество страниц;
  • информация о доверенном лице.
  • Остальные разделы имеют каждый свою специфику, в декларации новой формы произошло их разделение на разные категории.

    Декларация представляется ежемесячно, так как налоговым периодом НДПИ является срок сдачи равный одному месяцу. При этом не нужно суммировать нарастающий итог по результатам прошлых периодов. Сумма вычисляется и уплачивается по каждому месяцу в отдельности.

    Как заполнить документ

    Остановимся подробно на заполнении каждого раздела декларации.

    Здесь обычно указываются суммы по итогам всех расчётов из последующих разделов. Поэтому удобнее будет заполнять этот раздел в последнюю очередь. Кроме суммы, которую нужно уплатить в этом разделе указывают коды КБК и ОКТМО. Форма предусматривает вести расчёт не по одному ОКТМО, а по нескольким. Это происходит, если недропользователь ведёт добычу на нескольких участках на территории разных субъектов страны.

    В декларации это выражается несколькими блоками, в которых можно указать соответствующие показатели по сумме, КБК и ОКТМО. При этом сумма налога по отдельному ОКТМО определяется по отношению общей суммы налога к произведению общего добытого количества ископаемого на его стоимость.

    Нефтедобытчики обязательно заполняют этот раздел, так как касается добытой нефти без учёта примесей по каждому месторождению, которые используют компании. Этот раздел был введён в новой форме декларации по НДПИ. В старой форме он выглядел иначе.

    Вполне понятно, как заполнять строки, в которых нужно указывать КБК, ОКТМО, серию, номер и вид лицензии, их нужно взять из исходных данных. Расчёт налога на нефтедобычу заключается в вычислении коэффициентов, которые учитывают:

  • колебания цен на нефть в мире;
  • технологические особенности;
  • степень выработки запасов участка и залежи;
  • свойства сырья и регион разработки месторождения;
  • После расчёта этих коэффициентов по строкам декларации от 060-120 можно вычислить сумму НДПИ по отдельному участку — строка 130. Строка 140 предусматривает ещё введение суммы налогового вычета по НДПИ.

    Раздел также содержит в себе два подраздела, заполнить которые тоже нужно. Первый нужен для отражения натуральных величин, по которым судят о добытом количестве нефти. Второй подраздел содержит данные по добыче нефти из залежи углеводородов. Значения первого подраздела считают с вычетом значений второго, поэтому второй нужно заполнить раньше первого.

    Данные раздел затрагивает добычу природного газа и газового конденсата, исключая разработчиков новых месторождений морского шельфа. Как и во втором разделе, расчёт по добыче газа ведётся отдельно по участкам и залежам. При этом по строкам 050, 060 и 070 указываются показатели, учитывающие:

    • стоимость транспортировки;
    • процент участия в продажах отдельной компании;
    • долю добычи газа в общих объёмах.
    • По данным, указанным в лицензии на разработку, можно заполнить строки 100-130.

      Заполнение подраздела 3.1.1 третьего раздела декларации нужно для детализации показателей залежи. Здесь вписывают такие параметры залежи, как её глубина и плотность, а также коэффициент, учитывающий сложность работы по извлечению сырья. В строку 190 вписывается итоговая сумма налога по добычи из залежи.

      Его заполняют те недропользователи, что ведут добычу на новом морском месторождении углеводородного сырья. Налогоплательщики сами указывают код добываемого ископаемого, наименование месторождения и дату начала добычи.

      Расчёт налога здесь сводится к определению налоговой базы, которая является произведением количества добытого сырья на стоимость его единицы. В качестве стоимости в зависимости от обстоятельств добытчики могут использовать либо минимальную предельную стоимость по мировым ценам, либо расчётную стоимость, выведенную из расходов. Применять средние ценовые значения можно, если такое право закреплено в учётной политике предприятия.

      Сумма НДПИ в данном разделе вычисляется умножением базы начисления налога на соответствующую ставку. Иногда применяют в формуле корректировочные коэффициенты для сделок взаимозависимых лиц для манипуляции цен реализации. Итог заносится в строку 140.

      Предназначается для заполнения теми пользователям недр, которые добывают другие виды ископаемых, не отражённых в прошлых разделах декларации. Сюда относятся:

    • горючие сланцы;
    • руды;
    • песок;
    • драгоценные металлы.
    • Последовательность заполнения аналогична заполнению прошлых разделов: всё начинается с внесения исходных характеристик, а потом определяется количество извлечённого сырья и стоимость единицы. Последний показатель может определяться по одному из нескольких способов, с учётом выручки от реализации или с учётом первичной оценки.

      Про раздел 6 и 7 декларации НДПИ читайте ниже.

      Разделы 6 и 7

      Раздел нужен, чтобы внести данные о проведении оценки стоимости единицы добытого сырья. Сначала заполняется первый подраздел, где определяются общие расходы на добычу. Заполнить строки не представляет особого труда, так как внизу каждой из них написаны формулы и пояснения. Форма учитывает прямые, косвенные и внереализационные расходы на добычу.

      Последний седьмой раздел заполняют добывающие компании угольной промышленности. Порядок его заполнения аналогичен порядку заполнения четвёртого раздела декларации.

      Срок сдачи отчётности

      НДПИ добывающие компании платят 12 раз в год, по итогам каждого налогового периода, равного одному месяцу. То же самое касается и сдачи отчётности, декларацию нужно делать ежемесячно. Причём крайний срок подачи не может быть позднее последнего числа следующего месяца за отчётным периодом.

      В каждую декларацию за какой-нибудь истёкший период должны попасть расчёты налога только за добычу тех полезных ископаемых, по которым завершился технологический процесс извлечения их из недр. После получения лицензии на разработку месторождений и прохождения регистрации как плательщика НДПИ, предприятие должно подать декларацию в том месяце, который последует после начала работ по добыче.

      Очень удобно сейчас подавать декларацию в электронном виде, всё меньше налогоплательщиков сдают отчётность по-старому, на бумажном носителе. Кроме сроков сдачи нужно ещё соблюсти такое правило: декларация обычно подаётся в налоговый орган, обслуживающий тот район, где находится юридический адрес фирмы, а сама сумма налога уплачивается в местный бюджет того округа, где ведутся добывающие работы. Это делается путём выбора соответствующих кодов КБК и ОКТМО.

      uriston.com

      Налоговая декларации по налогу на добычу полезных ископаемых

      Министерство финансов Российской Федерации
      ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

      от 14 мая 2015 года N ММВ-7-3/[email protected]

      (с изменениями на 17 апреля 2017 года)

      ____________________________________________________________________
      Документ с изменениями, внесенными:
      приказом ФНС России от 17 апреля 2017 года N ММВ-7-3/[email protected] (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 19.06.2017, N 0001201706190034).
      ____________________________________________________________________

      В соответствии с пунктом 4 статьи 31 и статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 2015, N 10, ст.1419), в целях реализации положений главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340; 2001, N 33, ст.3429; 2015, N 10, ст.1402)

      форму налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

      2. Признать утратившими силу:

      пункт 12 Изменений в приказы ФНС России, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 14.11.2013 N ММВ-7-3/[email protected] «О внесении изменений в приказы ФНС России» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19.12.2013, регистрационный номер 30673; Российская газета, 2013, 23 декабря).

      3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц).

      Руководитель
      Федеральной налоговой службы
      М.В.Мишустин

      Зарегистрировано
      в Министерстве юстиции
      Российской Федерации
      4 июня 2015 года,
      регистрационный N 37541

      Приложение N 1. Форма по КНД 1151054. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

      Приложение N 1
      к приказу ФНС России
      от 14 мая 2015 года N ММВ-7-3/[email protected]
      (В редакции, введенной в действие
      с 19 августа 2017 года
      приказом ФНС России
      от 17 апреля 2017 года N ММВ-7-3/[email protected]
      См. предыдущую редакцию)

      docs.cntd.ru

      О налоге на добычу полезных ископаемых

      О налоге на добычу полезных ископаемых

      Е.В. Грызлова,
      главный специалист — эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

      Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

      В соответствии со ст. 343 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому полезному ископаемому, добытому в этом периоде, в том числе и по попутным компонентам, путем перемножения двух показателей — налоговой базы и налоговой ставки, в том числе и нулевой. При наличии права на применение понижающего коэффициента 0,7 полученный результат дополнительно умножается на этот коэффициент.

      НДПИ исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, которые:

      — добыты из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении данных полезных ископаемых завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Кроме того, полезные ископаемые должны быть доставлены до склада готовой продукции;

      — заключены в минеральном сырье, добытом из недр и реализованном (использованном на собственные нужды) в налоговом периоде.

      Уплата НДПИ производится по месту нахождения каждого участка недр, а место нахождения участка недр определяется как территория субъекта Российской Федерации. Поэтому при нахождении участков недр на территории одного субъекта Российской Федерации организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие добычу полезных ископаемых, могут уплатить налог по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика, то есть по месту нахождения (месту жительства). Если участки недр находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, то НДПИ уплачивается по месту нахождения каждого участка пропорционально доле полезного ископаемого, добытого в каждом субъекте Российской Федерации.

      При добыче полезных ископаемых за пределами территории Российской Федерации сумма НДПИ уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения (месту жительства).

      Уплата НДПИ осуществляется раздельно по каждому полезному ископаемому, в отношении которого за данный налоговый период исчислен этот налог. Согласно ст. 344 НК РФ предельный срок уплаты НДПИ — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Когда налогоплательщиком представляется первая налоговая декларация, если лицензия на право пользования недрами для геологического изучения и добычи полезных ископаемых в геологическом фонде зарегистрирована в 2006 году, а добыча начата в 2007 году?

      Правила представления налоговой декларации установлены ст. 345 НК РФ. Обязанность по уплате НДПИ возникает после начала добычи из недр полезных ископаемых [их извлечения из отходов (потерь)]. Поэтому и первая декларация по НДПИ должна представляться за тот налоговый период, в котором была начата добыча полезных ископаемых по конкретной лицензии.

      Таким образом, если лицензия на право пользования недрами для геологического изучения и добычи полезных ископаемых в геологическом фонде зарегистрирована в 2006 году, а добыча начата в 2007 году, первая налоговая декларация представляется за соответствующий налоговый период 2007 года.

      Если же добыча велась и в 2006 году, но в отдельные налоговые периоды 2007 года полезные ископаемые не добывались (например, при сезонной добыче), налоговая декларация должна быть представлена за каждый налоговый период календарного года, в том числе и за периоды, в которых добыча полезных ископаемых не осуществлялась, то есть в последнем случае представляется нулевая декларация.

      Организация представляет декларацию в налоговый орган, в котором она состоит на учете по месту нахождения, а индивидуальный предприниматель — в налоговый орган по месту постановки на учет по месту жительства. Организации, состоящие на учете в межрегиональных и межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в эти инспекции. В налоговые органы по месту нахождения участка недр декларация не представляется. Иностранные организации представляют декларации в налоговый орган по месту осуществления добычи через отделение иностранной организации.

      Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н. Налоговая декларация должна представляться налогоплательщиком не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация представляется не нарастающим итогом с начала года, а за каждый отдельно взятый период.

      Определение объекта налогообложения при добыче драгоценных металлов

      В соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

      Вышеуказанные концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов признаются полезным ископаемым только при условии их извлечения из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов. Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, признаются согласно подпункту 5 п. 2 ст. 337 НК РФ полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды.

      Так, например, при добыче рудного золота добытым полезным ископаемым будут являться:

      — руды золотосодержащие [код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее — Классификатор), — 1323101] при условии, что дальнейшая переработка добытой руды согласно техническому проекту разработки месторождения осуществляется другой организацией;

      — золотосодержащий слиток — сплав Доре (стандарт организации по техническому проекту разработки месторождения).

      При разработке россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов (золота и платины) добытым полезным ископаемым будут являться:

      — концентраты золотосодержащие (код по Классификатору — 1323102);

      — концентраты металлов платиновой группы (код по Классификатору — 1323151);

      — золото лигатурное (код по Классификатору — 1323104).

      При определении количества добытых драгоценных металлов необходимо учитывать, что при разработке коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов объектом налогообложения являются концентраты и иные полупродукты, содержащие драгоценные металлы. Поэтому и для целей налогообложения должно определяться количество концентратов и иных полупродуктов, полученных при добыче драгоценных металлов и подготовленных к передаче на аффинаж.

      Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Если в результате разработки месторождений драгоценных металлов будут добыты самородки драгоценных металлов, то они подлежат для целей налогообложения обособленному от общего количества добытых драгоценных металлов учету и НДПИ исчисляется по ним отдельно.

      Постановка на учет в качестве плательщика НДПИ

      В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, то есть территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой осуществляется добыча полезных ископаемых, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

      Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр определен приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

      Если место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве плательщика НДПИ в налоговом органе по месту своего нахождения (жительства).

      Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если же в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то УФНС России по рассматриваемому субъекту Российской Федерации определяет налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик, и принимает решение по форме N 9-НДПИ-3, утвержденной вышеназванным приказом МНС России.

      Организация, которая состоит на учете в межрегиональной или в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по субъекту Российской Федерации, должна состоять на учете в этой инспекции в качестве плательщика НДПИ.

      Определение налоговой базы по НДПИ

      При разработке нефтяного месторождения недропользователь добывает песок строительный, который использует в технологических целях. Как в данном случае определить налоговую базу по НДПИ?

      Статья 338 НК РФ и Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» устанавливают два вида налоговой базы — стоимость добытого полезного ископаемого и количество добытого полезного ископаемого. Как количество налоговая база определяется по нефти, природному и попутному газу. По остальным видам полезных ископаемых налоговая база представляет собой стоимостную оценку добытого полезного ископаемого. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется посредством перемножения количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

      Налогоплательщик определяет налоговую базу по полезным ископаемым самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а также регистров по учету доходов от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу. Если налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, то расчет налоговой базы по ним производится согласно п. 3 ст. 338 НК РФ в отношении каждого полезного ископаемого.

      Так, при разработке месторождения нефти, рудного сырья может производиться и добыча песка строительного, используемого в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка.

      www.nalvest.com