Налогоплательщики единого налога обязаны

Налогоплательщики

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ в статью 346.28 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Статья 346.28. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, являются управляющие рынком компании.

base.garant.ru

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.8 Специальные налоговые режимы

4.8.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данная система налогообложения, предусмотренная главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ, вводится в действие нормативными актами муници ­ пальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, переведенные решениями пред ­ ставительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербур ­ га на уплату единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов деятель ­ ности:

  • оказание услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническо ­ му обслуживанию и мойке автотранспортных средств и других услуг, перечень которых определен п. 2 ст. 346.25 НК РФ);
  • розничная торговля, осуществляемая:
  • через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго ­ вых залов, а также объекты нестационарной сети.
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до ­ ход не применяется в отношении указанных видов деятельности в слу ­ чае их осуществления в рамках договора простого товарищества (до ­ говора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

    Не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход:

  • организации и индивидуальные предприниматели, среднеспи ­ сочная численность работников которых превышает 100 человек;
  • организации, в которых доля участия в организации других юридических лиц составляет более 25%. Данное ограничение не рас ­ пространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сред ­ несписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на не ­ коммерческие организации, а также хозяйственные общества, единст ­ венными участниками которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Зако ­ ном РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
  • организации и индивидуальные предприниматели, осуществля ­ ющие виды деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и авто газозаправочных станций.
  • Переход на уплату единого налога на вмененный доход освобож ­ дает от уплаты следующих налогов:

    tic.tsu.ru

    Налоговый кодекс РФ

    Статья 346.28. Налогоплательщики

    1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
    (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

    по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);

    Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
    (п. 2 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

    3. Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

    Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    (п. 3 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

    4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, являются управляющие рынком компании.
    (п. 4 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

    kod-x.ru

    1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

    2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

    по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса.

    Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

    3. Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

    Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

    Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

    Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

    Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, являются управляющие рынком компании.

    www.electorat.info

    Статья 346.28 НК РФ. Налогоплательщики

    СТ 346.28 НК РФ.

    1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

    Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога
    добровольно.
    Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения,
    предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года, если иное не
    установлено настоящей главой.

    2. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату
    единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом
    органе:
    по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов
    предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);
    по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) —
    по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся
    развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего
    Кодекса.

    Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

    3. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
    уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения
    системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет
    организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
    Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального
    предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня
    получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в
    качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации
    или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой
    постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения
    системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке
    на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
    Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им
    предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе
    на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами
    1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления,
    представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения,
    или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований,
    установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия
    с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено
    настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской
    деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим
    налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти
    на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26
    настоящего Кодекса, соответственно.
    Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о
    снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии
    его с учета, если иное не установлено настоящим пунктом.
    При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о
    снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
    налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его
    с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня
    месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является
    последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
    Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя
    в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального
    предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаются
    федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
    налогов и сборов.

    4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30
    декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой
    кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской
    деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса,
    являются управляющие рынком компании.

    Комментарий к Ст. 346.28 Налогового кодекса

    Комментируемая статья устанавливает круг субъектов, которые относятся к налогоплательщикам ЕНВД.

    На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ к таковым относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

    Обращаем внимание, что положениями НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на уплату единого налога, при подаче заявления о постановке на учет в качестве плательщика единого налога подтверждать свое право на применение данного режима налогообложения нормативными или правоустанавливающими документами.

    Также не предусмотрена обязанность налоговых органов при постановке на учет данной категории налогоплательщиков требовать от налогоплательщиков представления указанных документов.

    В абзаце 2 пункта 1 комментируемой статьи устанавливается важное правило, согласно которому на ЕНВД предприниматели и организации переходят добровольно. До 1 января 2013 года применение данного специального налогового режима было обязательным, если налогоплательщик осуществлял те виды предпринимательской деятельности, которые под него подпадают.

    Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 НК РФ, что регламентировано абзацем 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ.

    В частности, в письме Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727 разъясняются особенности перехода налогоплательщика ЕНВД на УСН.

    Официальный орган указал, что необходимо учитывать нижеследующее.

    В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

    В то же время расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.

    Если субъект принял решение перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения со следующего календарного года, то снятие его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД производится в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ.

    В письме Минфина России от 28.05.2015 N 03-11-11/31033 указывается, что индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения по деятельности, облагавшейся ранее ЕНВД, должен подать в налоговую инспекцию по месту учета в течение первых пяти рабочих дней нового календарного года (следующего календарного года) заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по указанному виду деятельности по форме N ЕНВД-4, утвержденной Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/[email protected] (для индивидуальных предпринимателей).

    Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает обязанность для предпринимателей и организаций, изъявивших желание перейти на ЕНВД, по постановке на учет в налоговом органе. На учет становятся:

    — по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем комментируемого пункта);

    — по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

    Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

    В письме ФНС России от 22.04.2015 N ГД-3-3/[email protected] обращается внимание, что глава 26.3 НК РФ не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, а также порядка исчисления единого налога в зависимости от характера осуществления этой деятельности (через стационарное торговое место или в разъездном режиме через нестационарное торговое место) и периода ее осуществления (ежедневно или в отдельные дни недели).

    Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 346.28 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

    Форма заявления о постановке на учет организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/[email protected]

    Абзац 1 пункта 3 комментируемой статьи устанавливает срок, равный пяти дням, для подачи заявления в налоговый орган организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на применение ЕНВД. Данный срок исчисляется с момента начала применения данного налогового режима.

    Обращаем внимание, что нарушение данного срока влечет административную ответственность, установленную статьей 15.3 КоАП РФ.

    Налоговому органу также предоставлен срок, равный пяти дням с момента получения указанного заявления, для выдачи заявителю уведомления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

    Форма уведомления о постановке на учет российской организации в налоговом органе утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/[email protected]

    Абзац 3 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ регулирует уже порядок и сроки снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в случае прекращения им осуществления предпринимательской деятельности, к которой применялся специальный налоговый режим в виде единого налога, а также по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

    Снятие с учета в такой ситуации осуществляется в заявительном порядке. Формы заявлений о снятии с учета организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/[email protected]

    Такое заявление должно быть представлено в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

    При этом датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанных случаях, если иное не установлено комментируемым пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ, соответственно.

    Следует обратить внимание, что никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД Кодексом не предусмотрено, поэтому осуществление налоговым органом снятия с учета указанного налогоплательщика только на основании заявления является обоснованным.

    Таким образом, при представлении налогоплательщиком, состоявшим на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе, отличном от налогового органа по месту нахождения (месту жительства), налоговой декларации после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД указанный налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (на основе письма ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/[email protected] «Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе»).

    В правоприменительной практике очень распространенной является ситуация, когда налогоплательщик ЕНВД фактически перестал осуществлять предпринимательскую деятельность, к которой применял данный налоговый режим, а заявление в налоговый орган о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД не подал, но при этом не подает в налоговый орган декларации и не уплачивает налог. Доводом таких налогоплательщиков служит вывод, что если они перестали осуществлять такую деятельность, то они автоматически утрачивают статус налогоплательщика ЕНВД.

    Такое заблуждение налогоплательщиков ЕНВД порождает множество судебных споров между ними и налоговыми органами, которые по результатам налоговых проверок доначисляют им ЕНВД, пени и штраф. Рассмотрим конкретный пример из арбитражной практики.

    Так, в Арбитражный суд Уральского округа поступило требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, которым ему были начислены ЕНВД, пени, штраф ввиду неисчисления и неуплаты налога за период, когда налогоплательщик фактически не осуществлял соответствующую деятельность.

    При исследовании материалов дела судами выявлено, что в спорном налоговом периоде предпринимателем заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не представлено.

    В связи с этим суд в Постановлении от 09.03.2016 N Ф09-93/16 дает разъяснение, что с учетом того, что снятие предпринимателя с учета в качестве плательщика ЕНВД носит заявительный характер, предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время. При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД независимо от того, осуществляется ли им деятельность в конкретном налоговом периоде.

    Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика.

    (Определением Верховного Суда РФ от 20.06.2016 N 309-КГ16-6120 отказано в передаче дела N А47-4251/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.)

    Абзац 4 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ устанавливает обязанность для налогового органа в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога направить ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено комментируемым пунктом.

    Формы уведомлений о снятии с учета российской организации в налоговом органе и о снятии с учета физического лица в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/[email protected]

    При нарушении срока представления плательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве плательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

    Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 346.28 НК РФ на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (далее — Закон N 271-ФЗ), налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании.

    Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 271-ФЗ розничный рынок — имущественный комплекс, предназначенный для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места. Рынки подразделяются на универсальные и специализированные.

    Управляющая рынком компания — юридическое лицо, которому принадлежит рынок, которое состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеет разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 7 статьи 3 Закона N 271-ФЗ).

    www.nalkod.ru