Капитальный ремонт налог на имущество

Как учесть капитальный ремонт и капитальные вложения в арендованное имущество у организации-арендатора, если стоимость произведенных работ не возмещается арендодателем

1. Учет расходов на капитальный ремонт арендованного имущества у организации-арендатора.
Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).
Рассмотрим, например ситуацию, когда организация-арендатор производит с согласия арендодателя замену старых деревянных окон на новые пластиковые при этом договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается.
Проведение таких работ относится к мероприятиям капитального ремонта, поскольку при них производится замена изношенных конструкций помещения на более прочные и улучшающие его эксплуатационные возможности.
Такой вывод следует из п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, п. 1 разд. VI Приложения 8 к Положению МДС 13-14.2000, Приложения 1 к Положению об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвер жденному Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
Отметим, что по общему правилу арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Однако в данном случае согласно договору аренды арендодатель такой ремонт проводить не обязан.
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). ГК РФ не содержит определения того, что является неотделимым улучшением арендованного имущества.
На наш взгляд, произведенный арендатором капитальный ремонт помещения подпадает под понятие неотделимых улучшений, поскольку его проведение улучшает эксплуатационные качества помещения. В данном случае договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается. По окончании срока аренды имущество принимается арендодателем от арендатора вместе с произведенными арендатором с согласия арендодателя неотделимыми улучшениями (что следует из ст. 622 ГК РФ).
В бухгалтерском учете арендованное помещение (арендованный объект основных средств (ОС)) учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом арендатору рекомендуется открыть на арендованный объект ОС (объект недвижимости) инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В соответствии с абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты ОС учитываются в составе ОС организации-арендатора. Как указывалось выше, например замена деревянных окон на пластиковые в помещении рассматривается как капитальный ремонт этого помещения. Затраты арендатора на капитальный ремонт объекта ОС не являются капитальными вложениями в арендованный объект ОС, поскольку такие затраты не увеличивают изначально принятые показатели функционирования помещения (срок использования, качество применения и т.п.), указанные в п. 27 ПБУ 6/01.
Соответственно, такие затраты не образуют в учете арендатора объект ОС и к их учету не применяется порядок, установленный п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний.
Такие расходы арендатора являются расходами по обычным видам деятельности (как расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии арендованных объектов ОС) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на капитальный ремонт признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае — на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
В рассматриваемой ситуации при возврате арендованного помещения стоимость капитального ремонта арендодатель не возмещает, а затраты на капремонт уже признаны расходом арендатора. В связи с этим доходов и расходов в виде стоимости переданных улучшений (результатов работ по капитальному ремонту) при возврате помещения арендодателю арендатор не признает. Сумма НДС, начисленная при передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде стоимости капитального ремонта (о чем будет сказано ниже), включается в состав прочих расходов организации (как расход, не связанный с производством и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров).
Это следует из п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
Сумму НДС, предъявленную подрядной организацией, арендатор вправе принять к вычету при условии, что помещение, в котором проводился ремонт, используется в операциях, облагаемых НДС. Указанный вычет производится после принятия к учету результатов выполненных работ при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В данном случае при возврате арендодателю помещения по окончании срока аренды арендатор передает помещение арендодателю вместе с неотделимыми улучшениями, возникшими в результате проведенного арендатором капитального ремонта, без компенсации стоимости этих улучшений арендодателем.
По вопросу налогообложения НДС такой операции отметим следующее. Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений без компенсации арендодателем их стоимости рассматривается как безвозмездная реализация результата выполненных работ, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11). Имеются также судебные акты, поддерживающие данную позицию.
Вместе с тем имеются и судебные акты, признавшие неправомерность начисления НДС на стоимость неотделимых улучшений (в том числе в виде произведенного арендатором ремонта) при возврате арендодателю имущества вместе с такими улучшениями. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9323/2006(30541-А75-25) по делу N А75-4720/2006 указано на неправомерность начисления НДС при передаче арендодателю результатов капитального ремонта в связи с отсутствием доказательств их безвозмездной передачи. А в Постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22 суд признал незаконным решение налоговой инспекции о доначислении арендатору НДС при передаче стоимости ремонтных работ и неотделимых улучшений арендованного объекта арендодателю, так как не возникло операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ). Похожее мнение высказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.09.2010 по делу N А65-35009/2009, в котором указано на то, что вывод об отсутствии оснований для начисления НДС при передаче арендодателю арендованного имущества с произведенным капитальным ремонтом является правомерным, поскольку капитальный ремонт имущества в силу своих качеств не может быть отнесен к самостоятельному объекту реализации в силу ст. ст. 38 и 146 НК РФ, у арендатора не возник и объект налогообложения по НДС при передаче арендодателю арендованного имущества с произведенным капитальным ремонтом. В Постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2014 N Ф05-17237/2013 по делу N А40-45990/13-116-97 суд указал на то, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, не могли быть переданы арендодателю в смысле ст. 39 НК РФ и, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения по НДС.
Однако, учитывая официальную точку зрения, неначисление НДС при возврате арендованного имущества с неотделимыми улучшениями может привести к разногласиям с налоговыми органами, которые придется разрешать в судебном порядке.
В данной статье (учитывая также неоднозначность судебной практики по данному вопросу) мы исходим из предположения, что Организация руководствуется позицией Минфина России и ФНС России, рассматривает передачу арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта без компенсации арендодателем их стоимости как реализацию неотделимых улучшений на безвозмездной основе и начисляет НДС на стоимость капитального ремонта арендованного помещения при возврате помещения арендодателю.
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Налоговая база определяется на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как стоимость проведенного ремонта (без НДС). НДС исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 168 НК РФ). Арендатор обязан выставить арендодателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В целях налогообложения к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены арендатором в форме неотделимых улучшений (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит такого понятия, как капитальные вложения в арендованные ОС.
По разъяснениям Минфина России, амортизируемыми являются те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.
Если же затраты осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то их можно списать единовременно в составе прочих расходов согласно положениям ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345).
Отметим: в Письме от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191 Минфин России указал, что арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие — капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых ОС, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д.
В данном случае организация-арендатор осуществила капитальный ремонт арендованного помещения, расходы на который не возмещаются арендодателем. Указанные расходы (в сумме стоимости подрядных работ без учета предъявленного подрядчиком НДС) учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Датой признания этих расходов является дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
НДС, начисленный при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта арендованного помещения, не может быть учтен в составе расходов на основании п. 16, а также п. 19 ст. 270 НК РФ.

2. Учет капитальных вложений в арендованное имущество у организации-арендатора
Прежде всего, определимся, что понимается под капитальными вложениями в основные средства. Это затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (одним словом, на улучшение) объекта. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и впоследствии (после окончания работ) включаются в стоимость основных средств (Инструкция по применению Плана счетов, п. 27 ПБУ 6/01). Причем капитальные вложения в арендованные объекты также признаются основными средствами. На это прямо указывают абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 3 Методических указаний.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений произведенных арендатором с согласия арендодателя будут относиться к амортизируемому имуществу. Расходы по капитальным вложениям будут признаваться путем начисления амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ):
— если стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем — капитальные вложения амортизируются у арендодателя в общеустановленном порядке;
— если арендодатель не возмещает арендатору стоимости капитальных вложений — они амортизируются у арендатора в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Правительством РФ.
При этом для второго случая, когда арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений, возможна следующая ситуация — срок полезного использования арендованного объекта больше, чем срок действия договора аренды. Минфин РФ в письмах от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233 отмечает, что, в таком случае часть стоимости неотделимого улучшения не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные отделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации (Письмо Минфина России 15.03.2006 N 03-03-04/1/233).
Момент начала начисления амортизации по капитальным вложениям в объекты арендованных основных средств установлен п. 2 ст. 259 НК РФ:
— арендодатель начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения введены в эксплуатацию (но не ранее месяца, в котором арендодатель возместил стоимость капитальных вложений);
— арендатор начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения были введены в эксплуатацию.
Поскольку после окончания договора аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю и становятся его собственностью, в ст. 251 НК РФ был включен новый п. 32, согласно которому доходы арендодателя в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
До внесения данных изменений существовала проблема, связанная с признанием расходов на производство неотделимых улучшений амортизируемого имущества, в случае, если затраты не возмещались арендодателем. Налоговые и финансовые органы в своих разъяснениях указывали на то, что затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества не учитываются, так как это не предусмотрено гл. 25 НК РФ, а поскольку арендатор в конечном счете безвозмездно передаст неотделимые улучшения вместе с объектом аренды арендодателю, то по правилам п. 16 ст. 270 НК РФ такие расходы для целей налогообложения прибыли учитываться не могут. Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 15.09.2005 N 03-03-04/2/62.
Исходя из другой позиции, данные расходы могли признаваться для целей налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ); такая позиция находила поддержку в судебной практике (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2005 N А56-11741/04).
С 1 января 2006 года данная разногласия устранены, и расходы можно признавать путем начисления амортизации. Следует отметить, что расходы списываются путем начисления амортизации только в период действия договора аренды.
Организации следует уточнить условия действующего договора аренды или же разработать проект нового договора. Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ, в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Иными словами, считается, что арендодатель обязан возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений, если иное прямо не установлено договором аренды.
Поэтому если в договоре не установлены условия относительно невозмещения расходов на неотделимые улучшения арендодателем арендатору — расходы должны возмещаться (следовательно, начислять амортизацию по капитальным вложениям будет арендодатель), если установлено условие о невозмещении расходов — расходы не возмещаются, капитальные вложения амортизируются у арендатора.
Исходя из выше изложенного следует, что Организации следует определиться с тем, включать или не включать в договор условие о невозмещении расходов на неотделимые улучшения, исходя из того, какой порядок начисления амортизации (арендатором или арендодателем) для нее более приемлем.
Таким образом, исходя из выше изложенного следует, что в зависимости от характера произведенных затрат в арендованное имущество (капитальные вложения либо капитальный ремонт) и порядка их возмещения арендодателем НК РФ предусмотрены различные способы их учета в целях налогообложения прибыли.

www.capital-cg.ru

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства?

Отправить на почту

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства (далее — ОС), станет понятно, если обратиться к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а также к НК РФ. В нашей статье ответим на этот вопрос.

Что такое капитальный ремонт?

Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику. Для целей бухгалтера разделять виды ремонта ОС необязательно, ни нормативные акты по учету, ни НК РФ также не разграничивают эти понятия.

Однако необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:

Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость. Так, согласно п. 27 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость увеличивается только в случае реконструкции и модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта. Расходы на ремонт (далее — РР) в стоимость ОС не входят, в том числе и капитальный ремонт не увеличивает стоимость основного средства.

Капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Учет РР ОС ведется в соответствии с п. 67 Методических рекомендаций по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, то есть ремонт является затратами на производство или расходами на продажу. Ниже приведем оформление транзакций в бухучете.

Если на предприятии есть свой ремонтный цех, который и ведет работы по ремонту, то используется счет 23:

затраты ремонтного цеха перенесены в состав затрат на производство или коммерческих

Если ремонт производится силами предприятия, а ремонтного цеха нет, то делаются проводки:

зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы

Если ремонт делается полностью с помощью сторонней организации, то в бухучете появятся записи:

показана в учете стоимость ремонтных работ

показан НДС по ремонтным работам

Отражение капитального ремонта в налоговом учете

НК РФ не дает формулировку понятия ремонт, однако п. 2 ст. 257 НК РФ поясняет случаи, когда первоначальная стоимость ОС может быть изменена:

  • достройка, дооборудование, модернизация;
  • реконструкция;
  • техническое перевооружение.
  • Эти термины объединяет то, что по результатам таких работ ОС обретает улучшенные показатели или новые функции. Чего нельзя сказать о ремонте. Правила п. 1 ст. 260 НК РФ относят РР в состав прочих расходов и говорят о признании их в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того, возможен вариант создания резерва под будущий ремонт, тогда расходы в налоговом учете будут показаны равномерно в течение нескольких периодов. Выбор способа учета РР необходимо зафиксировать в учетной политике. Резервировать, распределяя по периодам РР ОС, можно только в налоговом учете (п. 3 ст. 260 НК РФ), для бухучета это не предусмотрено.

    Учет резерва на ремонт основных средств

    Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:

    • совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
    • норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).
    • Чтобы рассчитать норматив отчислений, определяется предельная величина резерва. Ею будет наименьшая из сумм:

    • расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
    • среднее значение реальных РР за последние три года.
    • Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:

    • накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
    • за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
    • наличие графика такого капремонта и сметы к нему.
    • Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:

      Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;

      Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;

      ОС — совокупная стоимость ОС.

      Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).

      Использование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете

      При создании резерва на ремонт ОС реально понесенные расходы должны быть списаны за счет созданного ранее резерва. Если реально понесенные РР за год оказались больше зарезервированных, то сумма превышения включается в прочие расходы для целей налога на прибыль. Если на конец года резерв не использован, то есть оказался больше, чем понесенные РР, то разница включается в доходы.

      ВАЖНО! Если происходит накопление средств на проведение сложного и затратного капремонта более одного года, то остаток резерва в доход не списывается, а переносится на следующий год.

      Документальное оформление ремонтных работ

      Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:

      О составлении этого документа читайте нашу статью «Составляем правильно дефектный акт — образец».

    • приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
    • акт сдачи в капремонт;
    • акт приемки из капремонта;
    • О заполнении этого акта читайте нашу статью «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

      Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:

    • договор на выполнение ремонтных работ;
    • акт выполненных работ от сторонней организации;
    • подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).
    • Капремонт не увеличивает стоимость ОС, а списывается на расходы организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для целей учета нет необходимости в определении вида ремонта (капитального или текущего), поскольку правила для обоих одинаковы. Однако в налоговом учете существует дополнительная опция создания резерва под ремонт, что обеспечивает равномерное распределение РР по периодам.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Налог на имущество: как рассчитать и снизить

      Статьи по теме

      Нaлог на имущество – это пошлинa, которой облагается вся собственность компании, описанная в статье 374 НК РФ.

      ТОП-6 самых важных статей для руководителя:

      Какие объекты облагаются налогом на имущество

      Налог на имущество – это плата государству за владение имуществом. Это территориальная пошлина, поэтому власти субъектов Российской Федерации могут сами утверждать порядок и временной период выплаты, в том числе границы налоговых ставок, установленные в законодательстве. Налог на имущество распространяется на всю собственность юридических и частных лиц.

      Срочно проверьте своих партнеров!

      Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное — перечень выявленных нарушений!

      Физические лица обладают имуществом на праве собственности, а юридические – на праве доверительного управления, на условиях временного владения, приказа, а также по соглашению, когда один субъект обязуется за свой счет создать или реконструировать определенное имущество.

      Движимое имущество, понятие и его особенности можно посмотреть в п. 2 ст. 130 ГК РФ, где указано, что к такому имуществу принадлежат предметы, перемещающиеся вместе с владельцем. Права обладания движимым имуществом не требуют обязательной государственной регистрации. Движимым имуществом считаются:

    • денежный средства;
    • ценные бумаги;
    • животные;
    • средства передвижения;
    • задолженность;
    • другое имущество, которое не попадает под описание недвижимости.
    • Выяснить особенности недвижимого имущества можно в п. 1 ст. 130 ГК РФ. Недвижимое имущество, или, как часто говорят, недвижимость, неразделимо связано с землёй, то есть оно неспособно к передвижению. К недвижимости приписывают:

    • постройки;
    • сооружения;
    • объекты, чье строительство еще не завершено;
    • воздушные суда;
    • другие объекты, перемещение которых невозможно.
    • Выделяют несколько важных отличий между движимым и недвижимым имуществом:

      1. Необходимость государственной регистрации прав на это имущество. По закону нужно регистрировать права собственности на недвижимость, на движимое имущество не нужно.

      2. Недвижимость, в отличие от движимого имущества, связана с землёй. Движимое имущество можно передвигать, не нанося вреда его целостности.

      3. План получения права собственности на движимые и недвижимые объекты различен. При получении недвижимости по наследству, наследник вступает в права в месте регистрации данного объекта. При получении движимых вещей в наследство он вступает в права наследования по месту последнего жительства лица, после смерти которого наступает наследственное правопреемство.

      4. Возникающие разногласия из-за недвижимости разбираются в суде в том районе, где зарегистрированы эти объекты (ст. 30 ГПК РФ). Конфликты, возникающие из-за движимого имущества, решаются в том месте, где проживает ответчик (ст. 28 ГПК РФ).

      Какие объекты не подлежат налогообложению

    • земельные участки и прочие объекты природопользования;
    • собственность федеральных органов власти, которая используется в интересах обороны;
    • объекты культурного наследия народов РФ;
    • объекты, относящиеся к атомной промышленности;
    • суда;
    • объекты космической индустрии;
    • движимое имущество, которое числится на балансе, начиная с 1 января 2013 года;
    • имущество, которое покупается для последующего сбыта. l&g

    Кто должен уплачивать налог на имущество

    Организации, имеющие недвижимое и движимое имущество, которое учитывается на балансе как объект основных средств. Исходя из ст.374 Налогового кодекса РФ, налогом не облагается движимое имущество организации, которое принято в качестве основного средства с 1 января 2013 года.

    ИП также уплачивают налог на имущество, но только на то, которое им требуется для ведения бизнеса. Ставки по налогам на имущество для них такие же, как и для юрлиц.

    Компании, имеющие налоговые льготы

    Компании уголовно-процессуальной системы в отношении собственности, участвующей в осуществлении их деятельности.

    Религиозные организации с имуществом для устройства религиозной деятельности.

    Общероссийские общества инвалидов, в которых собственность используется для реализации указанной в уставе деятельности.

    Фармацевтические предприятия, заводы в отношении собственности, используемой в ходе производства препаратов, эффективных в борьбе с эпидемиями.

    Компании со статусом участников «Сколково».

    Судостроительные компании в отношении ТМЦ, используемых для строительства и ремонта судов.

    Управляющие организации особых экономических зон.

    Как рассчитать налог на имущество

    Чтобы узнать налог на имущество требуется вывести среднегодовую стоимость этой собственности, которая и станет вашей налоговой базой. При этом имущество высчитывается по остаточной стоимости, порядок выделения которой указан в политике учета организации:

    Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — начисленная амортизация

    Назначаемая законодательными актами субъектов РФ ставка по налогу на имущество не может быть выше 2,2%. Размер налоговой ставки определяется типом имущества и тем, к какому виду относится налогоплательщик.

    Чтобы рассчитать величину налога, нужно использовать следующую формулу: Налог = налоговая база *налоговую ставку/100.

    Например, в собственности компании числится станок. Остаточная стоимость на 1 января 2014 г. составляет 70 000 рублей. Каждый месяц на него высчитывается амортизация в размере 1 000 рублей.

    Сначала высчитываем остаточную стоимость за первые 3 месяца 2015 года:

  • январь — 69 000 (70 000 — 1000);
  • февраль — 68 000 (69 000 — 1000);
  • март — 67 000 (68 000 — 1000).
  • Таким образом, налоговая база получается 68 500 рублей (274 000 (70 000 + 69 000 + 68 000 + 67 000) / 4). Авансовый платеж за первый квартал: 68 500 * 2,2 % = 1 507 рублей.

    Если в организации числится несколько объектов собственности, то общая остаточная стоимость будет складываться из суммы остаточных стоимостей всех объектов.

    Например, в собственности компании числится станок, остаточная стоимость которого на 1 января 2016 года составляет 70 000 (ежемесячная амортизация 1000 рублей) и трактор с остаточной стоимостью на 1 января 2016 года 300 000 рублей (ежемесячная амортизация 7000 рублей).

    Сначала высчитываем остаточную стоимость за первые 3 месяца 2016 года:

  • январь — 69 000 + 293 000;
  • февраль — 68 000 + 286 000;
  • март — 67 000 + 279 000.
  • Таким образом, налоговая база получается 317 250 рублей (1 432 000 (370 000 + 362 000 + 354 000 + 346 000) / 4). Авансовый платеж за первый квартал: 358 000 * 2,2% = 7 876 рублей.

    Когда платить налог на имущество и сдавать отчет

    Налоговым периодом по налогу на имущество является год. К отчетным периодам относятся: первый квартал, полугодие, девять месяцев. Авансовые платежи нужно осуществлять каждые три месяца, учитывая установленные законодательством сроки.

    Куда требуется платить налог:

  • для российской организации — в местный бюджет, где находится данная компания;
  • для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или там, где находится недвижимое имущество (ст. 375 НК РФ);
  • для обособленных подразделений, содержащих отдельный баланс — в бюджет субъекта, в котором располагается каждое подразделение.
  • Налоговую декларацию нужно сдавать до того, как истекут отчетные и налоговые периоды. Итоговую годовую декларацию нужно подать строго до 30 марта следующего года.

    В 2015 году регионы ввели налог с кадастровой стоимости. Согласно данным на 1 января 2015 года, налог на имущество с кадастровой стоимости ввели в 50 регионах нашей страны.

    Изменились отчетные периоды для налога на имущество. Отчетными периодами для налога на имущество с кадастровой стоимости считались первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Новыми отчетными периодами стали первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ).

    Унитарные предприятия платят налог на имущество с кадастровой стоимости. Налог на имущество с кадастровой стоимости выплачивали лишь владельцы недвижимости. Согласно подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, теперь и унитарные организации тоже должны платить налог на имущество с кадастровой стоимости.

    Способы оптимизации налога на имущество в 2016 году

    Андрей Безруков, Генеральный Директор компании «Безруков и партнеры», Барнаул

    Процедуры оптимизации налогов на имущество зависят от специфики работы компании, ее структуры и судебной практики региона. Поэтому «примерять рубашку» следует аккуратно, оценив риски. Рассмотрим варианты, о которых вам стоит задуматься.

    Суды редко рассматривают дела по налогу на имущество. По данным журнала «Практическое налоговое планирование», самой опасной является схема, которая связана с искусственным занижением первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете. Сюда же относят и занижение срока полезного использования объекта.

    1. Переоценка кадастровой стоимости

    За счет переоценки кадастровой стоимости налог можно снизить в 10 раз. Установленную судом кадастровую стоимость компания применяет для расчета налоговой базы начиная с периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости (ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Закон об оценочной деятельности в РФ», далее – Закон об оценке).

    Чтобы уменьшить стоимость, компания представляет в суд заключение независимого эксперта. Иногда его отклоняют, отказывая в переоценке. Причины: несоответствие нормам Закона об оценке, нарушения в оформлении, неправильная дата определения рыночной стоимости. Чтобы этого не произошло, учитывайте два момента. Во-первых, дата определения рыночной стоимости и дата внесения сведений в Государственный кадастр недвижимости должны совпадать. Во-вторых, отчет эксперта должен содержать:

  • описание объекта оценки;
  • анализ рынка объекта оценки;
  • анализ наиболее эффективного использования имущества;
  • методику оценки;
  • правильные подходы к определению рыночной стоимости.
  • Верно оформленный отчет нужен и суду, и вам. Иначе может получиться, что рыночную стоимость установят не в вашу пользу.

    Фирма «Дом мебели» – собственник нежилого здания площадью 8,3 тыс. кв. м. Кадастровая стоимость – 1,44 млрд руб. Полагая, что стоимость превышает рыночную, компания обратилась в суд. Суд назначил экспертизу, которая определила рыночную стоимость объекта в размере 662 млн руб. Суд вынес решение о признании этой стоимости в качестве кадастровой. Однако правительство Москвы такое решение не устроило. Дело дошло до кассационной инстанции. Столичные власти привлекли собственных экспертов, которые оценили здание в 1,04 млрд руб. Тогда суд проверил первое заключение оценщиков на соответствие Закону об оценке и снова назначил судебную экспертизу. По ее результатам стоимость здания составила 662,29 млн руб. В итоге суд решил не учитывать оба новых заключения и оставил в силе результаты первой экспертизы. Таким образом, компания отстояла право применять кадастровую стоимость, равную 662 млн руб. (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.12.2015 №Ф05-17413/2015 по делу №А40-92043/14).

    2. Ремонт вместо реконструкции

    Расходы на ремонт списывают в уменьшение прибыли в том периоде, в котором они произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако зачастую в результате ремонта меняется назначение основного средства. В этом случае ремонт могут посчитать модернизацией, достройкой или дооборудованием, а затраты включат в первоначальную стоимость имущества. А поскольку увеличивается первоначальная стоимость, то вырастет и налог на имущество. Кроме того, списать расходы на модернизацию можно лишь через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ).

    Чтобы избежать увеличения налога на имущество, нужно доказать, что проведение ремонтных работ не повышает стоимость основного средства. То есть не произошло следующего:

  • производство не усовершенствовалось;
  • технико-экономические показатели не улучшились;
  • технические характеристики и служебное назначение не изменились.
  • Компания «Кристалл-99» включила в прочие расходы затраты на капитальный ремонт здания в сумме 8,5 млн руб. Налоговики решили, что работы относятся к реконструкции, поскольку изменились технические характеристики и служебное назначение здания. Предприятию доначислили налог на имущество в размере 216,7 тыс. руб., налог на прибыль, пени и штрафы. Однако суд квалифицировал работы как капитальный ремонт по трем причинам:

  • технико-экономические показатели здания не изменились;
  • проектная документация реконструкции не разрабатывалась;
  • перепрофилирование помещения в соответствии с назначением не проводилось.
  • Налоговый кодекс не содержит термина «капитальный ремонт». Поэтому суд сослался на Градостроительный кодекс и строительные нормы: «Капитальный ремонт здания – это ремонт с целью восстановления его ресурса, то есть смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, с заменой при необходимости систем инженерного оборудования и с проведением частичной перепланировки». Суд признал решение налогового органа незаконным (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 №Ф02-6372/2015).

    3. Приобретение объектов под снос

    Налог на имущество можно не платить, если компания приобрела основное средство для ликвидации (не использует его в хозяйственной деятельности). Не нужно облагать налогом основные средства, приобретенные для перепродажи. Такое имущество не признается в качестве объекта основного средства. Критерии принятия основного средства к учету перечислены в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»:

  • объект предназначен для использования в производстве товара, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  • Компания «Драйв» взяла в аренду земельный участок. По договору купли-продажи с целью сноса и реконструкции были приобретены объекты недвижимости, находящиеся на участке. Компания не включила стоимость этих объектов в расчет налога на имущество, что вызвало претензии со стороны контролеров. Они доначислили налог на имущество в размере 3,8 млн руб. Однако суд встал на сторону компании, поскольку приобретенные объекты не отвечают условиям принятия к учету в качестве основных средств (постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 №КА-А40/687-10).

    Андрей Безруков окончил Алтайскую академию экономики и права. Аттестованный консультант по налогам и сборам при Палате налоговых консультантов России. Имеет опыт работы в сфере гражданско-правовых, налоговых и административных споров, налоговой оптимизации бизнеса. Читает лекции на курсах повышения квалификации при Палате налоговых консультантов России.

    ООО «Юридическая фирма «Безруков и партнеры»
    Сфера деятельности: юридические услуги (налоги, банкротство, корпоративные споры)
    Численность персонала: 8
    Клиенты: компании «Стандарт-А», «Импокар», «Троицкий карьер», парк культуры «Октябрьский» и др.

    Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу

    www.gd.ru