Декларация по налогу на прибыль лист 03 тип

Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Если компания выплачивает дивиденды по собственным акциям, то она является налоговым агентом. Лист 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для отражения информации налоговых агентов о выплаченных дивидендах или процентах по ценным бумагам, государственным и муниципальным.

Кто заполняет раздел

Налоговый агент — это лицо, имеющее обязанность начисления и удержания налога у налогоплательщика и уплаты его в бюджет.

У налогового агента нет возложенной на него обязанности уплаты налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств.

  • Исчисляет сумму, необходимую к удержанию;
  • Удерживает ее у налогоплательщика из дохода, который должен ему выплатить;
  • Перечисляет удержанный налог в бюджет.
  • Обычно агенты выступают таковыми по отношению к физ.лицам, которые получают от них доход и не являются налогоплательщиками. Например, работодатель выступает налоговым агентом в отношении своих работников в плане перечисления НДФЛ.

    Налогоплательщиками по налогу на прибыль выступают:

  • Российские компании;
  • Иностранные компании, ведущие деятельность или получающие доходы в РФ;
  • Доверительные управляющие, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ;
  • Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков.
  • Следовательно, в плане налога на прибыль налогоплательщиками являются только юридические лица. В случае, если дивиденды выплачиваются только физ.лицам, то обязанности заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль у компании не возникает. Это связано с тем, что по отношению к физ.лицам предприятие является налоговым агентом по НДФЛ, но не по прибыли.

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    В случае наличия в составе учредителей организации и физических, и юридических лиц, дивиденды физ.лицам указываются в реквизите 043 раздела А листа 03. Это вызвано тем, что эти суммы участвуют в расчете дивидендов для организаций.

    В то же время, контролирующие органы могут запросить уточнение в случае непредоставления листа 03 при выплате дивидендов физическим лицам.

    Заполнение листа 03 декларации по налогу на прибыль

    Раздел содержит разделы А, Б и В.

    В этом разделе отражаются данные о налоге с выплаченных дивидендов.

    Раздел А заполняют организации:

    • Эмитенты выпускающие ЦБ;
    • Депозитарии хранящие ЦБ, но не являющиеся их эмитентом.

    Соответствующий признак отмечается в поле категории налогового агента. Поле ИНН заполняют только неэмитенты.

    Обязательны к заполнению вид дивидендов, промежуточные или годовые и код налогового периода.

    В разделе «Б» показываются данные о дивидендах, выплаченных неэмитентами.

    В разделе «В» отражается расшифровка данных раздела А. Раздел заполняется по каждому получателю дивидендов — организации или физ.лицу.

    Признак принадлежности разделу А — обязательный реквизит. Поле «Тип» означает первичные данные или номер корректировки. Далее указываются сведения о получателе дохода, величина дивидендов без удержания и величина налога.

    Если дивиденды перечисляются организациям, которые сами являются налоговыми агентами, в списке рядом с наименованием компании ставится пометка «налоговый агент», и сумма налога не заполняется.

    Если среди получателей — только физ.лица, то лист В заполнять не надо.

    Пример заполнения

    Собрание акционеров ПАО «Бриг» приняло решение о выплате дивидендов в размере 900 000 руб. В структуре реестра акционеров 280 000 руб. отнесены на акции, находящиеся на лицевом счете номинального держателя, 620 000 руб. — на акции акционеров, имеющих лицевые счета в реестре акционеров. Все учредители ПАО — российские компании.

  • ПАО, как эмитент, отражает по строчке 010 сумму 620 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате через депозитарий;
  • В строчках 020 — 043 отражаются все дивиденды физическим и юридическим лицам, по отношению к которым «Бриг» является налоговым агентом;
  • Строчка 044 заполняется суммой 280 000 руб., предназначенной для перечисления депозитарию;
  • В строчке 040 будет указана сумма 620 000 руб. Этот реквизит будет отличаться от расчетной суммы на величину ячейки 044;
  • В строчке 070 отражаются полученные от других организаций дивиденды;
  • В 090 строчке — сумма дивидендов для расчета налога на прибыль. Эта величина будет расходиться с суммой строк 091-092, если в числе получателей есть не только российские организации;
  • В строчке 100 отражается величина налога на прибыль.
  • Расчет налога с дивидендов

    Формула расчета величины налога выглядит так:

  • СН — сумма, подлежащая удержанию с получателей дохода;
  • К — отношение суммы дивидендов одного получателя к общей распределяемой сумме;
  • СтН — ставка налога для российских организаций, 0 % или 13 %;
  • Д1 — общая сумма дивидендов к распределению по всем получателям;
  • Д2 — сумма полученных организацией дивидендов, если раньше они не принимались в расчете доходов.
  • buhspravka46.ru

    Все о листе 03 декларации по налогу на прибыль

    Лист 03 декларации по налогу на прибыль обязаны заполнять все организации, выступающие в роли налогового агента, занимающиеся осуществлением выплат дивидендов акционерам. Помимо величины выплаченных дивидендов в документе указывается и сумма налога, которая была с них удержана.

    Заполняется этот лист только информацией, касающейся тех периодов, в которых организация осуществляла перечисление дивидендов. Не следует заносить в него дублирующую информацию. То есть если распределение и последующая выплата дивидендов произошли во втором квартале, то и расчеты их должны быть предоставлены в налоговую службу в декларации за второй квартал.

    В дальнейшем при отсутствии других перечислений ранее указанные расчеты не следует повторно предоставлять в годовой декларации. О порядке предоставления расчетов по дивидендам говорится в ст. 289 НК.

    Лист 03 подлежит заполнению в случае осуществления выплат дивидендов как организациям, так и физическому лицу. Также следует заметить, что, когда в виде участников ООО выступают только физические лица, во время получения ими дивидендов волноваться о заполнении декларации не нужно.

    Но если налоговый агент занимается проведением выплат дивидендов зарубежной организации, то в форме, предназначенной для внесения информации о налоге на прибыль, следует заполнить строку 040. В ней фиксируется дивидендная величина, которая должна быть впоследствии перечислена в качестве выплаты иностранным организациям. Следует заметить, что высчитанный из этих дивидендов налог не должен быть отражен в расчете, но его обязательно следует учитывать во время процедуры заполнения налогового расчета.

    Из чего состоит лист 03

    В этом листе имеется три раздела: А, Б, В. Каждый из них предназначен для заполнения определенной информации. Весь процесс заполнения начинается с раздела А. В строку 002 следует занести информацию о дивидендах, полученных с организаций, которые занимаются ведением деятельности на территории РФ. Там же заносится и информация о периоде их поступления. В случае проведения процедуры разделения дивидендов по периодам, то есть годам, нужно в ранее указанной строке 002 внести «2». Конкретный год, в который и была произведена выплата дивидендов, должен быть прописан только в строке 005.

    В случае внесения информации о промежуточных дивидендах следует в строке 002 поставить 1. Отражение данных определенного этапа заносится в строки 003–005. Именно в них указываются конкретные данные – месяц и год, когда произошло распределение дивидендов. Все суммы дивидендов, которые будут впоследствии распределяться между участниками, должны быть вписаны в строку 010.

    Для предоставления дивидендов, снижающих величину налога в документе, следует занести информацию в строку 020. Но не все строки обязаны быть заполнены организациями. К примеру, строка 050 предназначена для налогового агента. В ней он обязан отразить сумму дивиденда, ранее уже полученную им. Раздел А является обязательной частью, подлежащей полному заполнению. Но он может остаться пустым в случае несостоятельности налогового агента (подробнее в ст. 24 НК).

    Занесение суммы дивидендов, которые затем будут подвергаться разделению, нужно отразить в строке 070. В строке 080 нужно отразить размер дивидендов. В 090 строку должна быть внесена сумма дивидендов, в которую входят все суммы юридических и физических лиц, кроме дивидендов налогового агента.

    В строки 110 и 120 заносится сумма, которая впоследствии будет подвержена разделению на части между всеми акционерами. Независимо от того, когда именно произошло распределение дивидендов, в строке 109 должна быть указана 9% налоговая ставка. Высчитанная сумма налога отображается в 150 строке.

    Если дивиденды выплачиваются частично, то все данные о проводимых этапах выплат заносятся в 040 строку. Обязательно эти же данные нужно отразить и в 080 строке. Также информация о частичных выплатах указывается в строках 060 и 100 в подразделе 1.3.

    В раздел Б заносится информация о доходах, получаемых от ценных бумаг. Информация, касающаяся суммы дохода, полученной в виде процентов, должна быть указана в строке 006. В 010 строку следует занести сумму налога, который был высчитан из всего дохода получателя. Расшифровка суммы получателя заносится отдельно по реестру.

    Опираясь на код строки 020, нужно осуществить в строке 006 отражение налоговой ставки на прибыль. Все отражаемые ранее суммы налога заносятся в 040 строку раздела Б. А за весь отчетный период сумма налога должна быть занесена в строку 050.

    Последний раздел В используется для расшифровывания занесенных в другие разделы сумм дивидендов. Тут полностью раскрываются все суммы, ранее выплаченные получателям. В этом разделе вносится по реестру вся информация также и о самих получателях, их имена, адреса и телефоны.

    Сложность заполнения листа 03 заключается в правильном внесении всех процентов и сумм, полученных и вычтенных из дивидендов. Но стоит помнить и о том, что если в течение периода были осуществлены выплаты по итогам нескольких решений, то от их количества напрямую зависит и количество заполняемых листов 03.

    saldovka.com

    Как заполнить лист 3 в декларации по налогу на прибыль при выплате промежуточных дивидендов?

    Единственному учредителю (физ.лицо) выплатили промежуточные дивиденды за 3 квартал.
    Подскажите, пожалуйста, как правильно заполнить Лист 3 в декларации по налогу на прибыль за 2016 год? Какие строки заполнить нужно?
    Судя по всему на этом листе нужно указывать выплату дивидендов юр.лицу, но многие пишут, что лучше указать, если были выплаты и для физ. лица.

    Доброго вечера!
    Рискну предположить что организационно- правовая форма вашей компании ООО, а не АО.
    В этом случае при выплате участникам-физ. лицам в ФНС не заполняем ни лист 3, ни приложение №2.
    Лист 03 заполняют только агенты по налогу на прибыль при выплате дивидентов юридическим лицам.
    При выплате дивидентов физ. лицам Приложение 2 к НД заполняют АО , а ООО сдают справки 2-НДФЛ.

    Основание пис. ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18903, хоть и старенькое, но и сейчас в этой части ничего не изменилось.
    «В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
    Следовательно, если учредителями (участниками) российской организации являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, то у таких организаций не возникает обязанностей налогового агента, в частности, по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль организаций, по представлению налогового расчета по данному налогу.
    Налоговый расчет по налогу на прибыль организаций состоит из подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации, указывается по строке 043 листа 03 только для использования их при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям.»

    www.buhonline.ru

    Декларация по налогу на прибыль: совершенству нет предела

    В конце прошлого года Минюст России зарегистрировал приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected] Этим документом утверждены форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат представления декларации в электронном виде. В новой декларации учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в 2014 г., а также ряд поправок, которые начали действовать с 2015 г. Подробности читайте в нашей статье.

    Комментируемый приказ вступил в силу с 10 января 2015 г. Поэтому новую форму нужно будет использовать уже при составлении декларации за прошедший год. Основные изменения коснулись расчета налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (лист 03), расчета базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (лист 05). Кроме того, декларация пополнилась новыми приложениями.

    Выплата дивидендов

    Раздел А листа 03 декларации заполняют организации — налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов. Именно он и претерпел существенные изменения.

    Отметим, что налоговые агенты давно ждали этих изменений. Дело в том, что с 1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. 275 НК РФ. В частности, согласно новой редакции этой нормы Кодекса при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий — номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом. Он обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором произведены выплаты налогоплательщикам, представлять налоговикам по месту своего нахождения налоговые расчеты. Иначе говоря, если лицевые счета акционеров открыты в реестре акционеров, то последние получают дивиденды непосредственно от общества, которое и выступает налоговым агентом. Если акции учтены на лицевом счете депозитария — номинального держателя, то именно он и будет налоговым агентом.

    В старой форме декларации эти новации не были учтены. Поэтому налоговикам пришлось давать разъяснения, как заполнить декларацию с учетом названных изменений (письмо ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833).

    Теперь в декларации предусмотрено поле для отражения категории налогового агента. Эмитент ценных бумаг, который сам выплачивает доход, в нем должен проставить код «1», а организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, — код «2».

    Организация, выплачивающая самостоятельно дивиденды, заполняет раздел А листа 3 по выплаченным суммам. При этом если компания переводит сумму дивидендов депозитарию, то эта информация отражается по строке 070 «Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода» раздела А листа 03.

    Напомним формулу расчета налога, подлежащего удержанию из суммы начисленных дивидендов, которая указана в п. 5 ст. 275 НК РФ:

    Н = К х Сн х (Д1 – Д2),

    где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской компанией;

    Сн — налоговая ставка, установленная подп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 НК РФ или п. 1 ст. 224 НК РФ;

    Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

    Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

    В новой форме раздела А листа 03 теперь содержатся пояснения, какая строка соответствует какому показателю из формулы. Кроме того, подробные разъяснения привязки строк раздела к формуле расчета есть и в порядке заполнения листа 03.

    Так, значение Д1 берется из строки 001, в которой показывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению организацией в пользу получателей. Этот показатель должен соответствовать сумме строк 010 «Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде» и 070, а разность значений (Д1 – Д2) должна быть равна показателю, отраженному по строке 090 «Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081».

    Что касается депозитариев, то они при составлении раздела А листа 03 с кодом «2» по строкам 080 «Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками)» и 081 «в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации» ставят прочерки. При этом показатель строки 090 они определяют на основании информации, представленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов. Напомним, что в силу прямого указания п. 5 ст. 275 НК РФ российская компания, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана представить соответствую­щему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

    Обратите внимание: Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ налоговая ставка по дивидендам (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) была повышена с 9 до 13%. Однако это изменение в новой форме декларации не учтено. Так что налоговым агентам нужно ждать внесения очередных поправок в рассматриваемый раздел декларации.

    Покажем на числовом примере, как заполнить новую форму раздела А листа 03 декларации.

    АО в апреле 2014 г. начислило дивиденды за 2013 г. Сумма выплачиваемых дивидендов — 500 000 руб. Из них 300 000 руб. компания выплачивает сама, а 200 000 руб. выплачиваются через депозитарии.

    В составе акционеров компании есть физическое лицо — российский гражданин, которому выплачиваются дивиденды в размере 50 000 руб.

    В свою очередь, общество получило дивиденды в размере 150 000 руб. — указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

    Вся сумма дивидендов была выплачена в августе 2014 г.

    В 2014 г. ставка налога на прибыль для российских организаций в отношении дивидендов была равна 9%. Заполненный лист 03 дан в приложении 1.

    Поясним, откуда в строке 091 появилась сумма 175 000 руб. Воспользуемся формулой, прописанной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Разница между показателями Д1 и Д2 составляет 350 000 руб. (строка 090). Доля, приходящаяся на выплаты российским организациям, равна 0,5 (250 000 : 500 000). Соответственно, сумма дивидендов, используемая для расчета налога по российским организациям, составит 175 000 руб. (350 000 руб. х 0,5).

    Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100), будет равна 15 750 руб. (175 000 руб. х 9 %).

    Новое приложение по доходам физлиц

    В новую форму декларации по налогу на прибыль введено приложение № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов». Появление этого приложения также связано с изменениями, которые начали действовать еще в 2014 г.

    С прошлого года в ст. 214 НК РФ вступило в силу положение, согласно которому исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов по акциям российских организаций, производятся с учетом ст. 226.1 НК РФ. В пункте 7 ст. 226.1 НК РФ сказано, что исчисление и уплата суммы НДФЛ с доходов по ценным бумагам производятся акционерным обществом — налоговым агентом при выплате такого дохода в пользу физического лица. АО при выплате дивидендов акционерам должно отразить сведения о размере таких доходов и сумме удержанного НДФЛ в декларации по налогу на прибыль. Об этом говорится в п. 4 ст. 230 НК РФ. Однако в данной норме Кодекса не указано, нужно ли включать эти сведения в декларации за отчетные периоды или же это необходимо сделать только при составлении годовой декларации по налогу на прибыль.

    Формально в п. 4 ст. 230 НК РФ говорится о сведениях в отношении НДФЛ за налоговый период. Налоговый период по НДФЛ, как известно, календарный год. Так что вроде бы оснований для включения данных сведений в промежуточные декларации по налогу на прибыль нет. Так посчитали и налоговые органы в письме ФНС России от 20.06.2014 № ГД-4-3/[email protected]

    Однако специалисты Минфина России рассудили иначе. В письме от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 финансисты сделали упор на положения ст. 289 НК РФ, которая также упоминается в п. 4 ст. 230 НК РФ. Согласно ст. 289 НК РФ отчетность по налогу на прибыль должна представляться по итогам отчетных и налогового периодов. Поэтому указанные сведения должны содержаться и в декларациях за отчетные периоды.

    С появлением приложения № 2 этот спорный момент закрыт. В порядке заполнения данного приложения четко сказано, что сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, составляются только за налоговый период.

    Отметим, что при заполнении приложения коды доходов и коды вычетов нужно брать из приложений № 5 и 6 к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

    На основании данных примера 1 заполним приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу. Предположим, что работнику были предоставлены вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ по доходам в виде дивидендов, в сумме 15 000 руб. (код вычета — 601).

    Изменения по ценным бумагам

    С 1 января 2015 г. изменился механизм оценки стоимости ценной бумаги. Это связано с вступлением в силу поправок, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. В случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), через организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации, приобретения или иного выбытия ценных бумаг (подп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ). Рыночная цена ценной бумаги определяется по особым правилам, если только сделка с ценными бумагами производилась вне организованного рынка ценных бумаг.

    При этом в 2015 г. особые правила при обороте ценных бумаг вне ОРЦБ должны применяться ко всем сделкам. А вот со следую­щего года данные особые правила нужно будет применять только в том случае, если сделка подпадает под категорию контролируемых. Это указано в п. 29 ст. 280 НК РФ. В противном случае фактическая цена сделки признается рыночной.

    Также в случае приобретения обращающихся на ОРЦБ эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц, фактическая цена их приобретения признается рыночной ценой (п. 13 ст. 280 НК РФ). Но налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, исчисленную по методам, установленным в НК РФ для определения доходов, прибыли, выручки при сделках взаимозависимых сторон, при расчете финансового результата по сделкам, в том числе не признаваемым контролируемыми, с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами и не применять правила ст. 280 НК РФ. Это установлено в п. 19 ст. 280 НК РФ. Для этого должно быть выполнено хотя бы одно из следующих условий:

    — покупатель ценных бумаг совместно с аффилированными лицами становится владельцем более 5% соответствующего выпуска ценных бумаг;

    — количество ценных бумаг превышает 1% соответствующего выпуска ценных бумаг;

    — цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти;

    — покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

    Обратите внимание: организации фактически не должны вести раздельный учет результатов по основной деятельности и по обороту ценных бумаг. Как сказано в п. 21 ст. 280 НК РФ, доходы и расходы по операциям с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. А под ней теперь понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, и по такой налоговой базе не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Однако налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами по-прежнему определяется хотя и совокупно, в порядке, установленном в ст. 304 НК РФ, но отдельно от общей налоговой базы. В то же время убытки, исчисленные по общей налоговой базе, могут быть направлены на уменьшение прибыли по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами.

    Все вышеназванные нововведения нашли отражение в новой форме декларации по налогу на прибыль, а именно в листе 05. Обратите внимание: в декларации предусмотрены две формы листа 05. Первый вариант формы листа 03 не изменился. Он заполняется налогоплательщиками, получавшими доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в отчетные и налоговый периоды 2014 г.

    А вот второй вариант листа 05 новый. Он составляется при получении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 г. Из него исключены сделки с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. И сумма убытка (или части убытка), уменьшающая налоговую базу за отчетный или налоговый период, должна быть взята из стр. 150 приложения № 4 к листу 02 с кодом «5». Из самого листа 05 расчет этой суммы исключен.

    Покажем на числовом примере прядок заполнения нового лис­та 05.

    ООО в I квартале 2015 г. реализовало вне рамок ОРЦБ приобретенные им необращающиеся облигации на сумму 850 000 руб. Цена приобретения — 800 000 руб. Сумма дохода от продажи и величина расходов по приобретению указанных ценных бумаг укладываются в пределы допустимых отклонений от рыночной стоимости таких операций. На 31 декабря 2014 г. у общества имелся непогашенный убыток по аналогичной операции в размере 9300 руб.

    Заполненный лист 05 декларации — см. приложение 3.

    Приложение для КГН

    Согласно п. 8 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе. Ответственный участник обязан представлять такую декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации договора о создании КГН в порядке и сроки, которые установлены в ст. 289 НК РФ для декларации по налогу на прибыль.

    В прежней форме декларации для консолидированной группы налогоплательщиков были предусмотрены приложения № 6 и 6а к листу 02. В них показывались расчеты авансовых платежей и сумм налога. Но как оказалось, этой информации налоговикам недостаточно. Поэтому в новой форме декларации для КГН появилось еще одно приложение — № 6б. Оно предназначено для отражения доходов и расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе. Таким образом, теперь налоговики будут знать, кто именно из участников консолидированной группы и в каком размере внес вклад в получение доходов и несение расходов, отражаемых в совокупной налоговой декларации.

    На что же нужно обратить внимание при составлении приложения № 6б? Во-первых, сумма показателей строк 020 и 021 данного приложения должна соответствовать сумме показателей, соответственно, строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02, а сумма показателей строк 030 и 031 приложения № 6б — сумме показателей, соответственно, строк 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» и 040 «Внереализационные расходы» листа 02. Сумма показателей всех строк 050 приложения № 6б должна быть равна строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» листа 02.

    Во-вторых, по строке 040 приложения № 6б указывается суммарный показатель убытков по операциям, поименованным в строке 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» приложения № 3 к листу 02, по данным участника консолидированной группы налогоплательщиков.

    В-третьих, по строке 060 приложения № 6б приводятся данные о прибыли от операций по реализации ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Это положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при формировании показателей строк 010—031 листов 05 с кодами «1», «2», «3», «4», «5», а с 1 января 2015 г. — показателей строк 010—024 с кодами «1», «2», «3» по реквизиту «Вид дохода».

    www.eg-online.ru